高級會計師《會計實務》真題及答案解析

　　導語：高級會計師主要考核應試者運用會計、財務、稅收等相關的理論知識、政策法規。下面就由小編來告訴大家高級會計師《會計實務》真題及答案解析，希望對大家有所幫助！

高級會計師《會計實務》真題及答案解析

　　高級會計師《會計實務》真題及答案解析 1

　　案例分析題一（本題15分）

　　甲公司為一家非國有控股主板上市公司，自2013年1月1日起全面實施《企業內部控制基本規范》及其配套指引，甲公司就此制定了內部控制規范體系實施工作方案。該方案要點如下：

　　（1）工作目標，通過實施內部控制規范體系，進一步提升公司治理水平和風險管控能力，合理保證公司經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進公司實現發展戰略。

　　（2）組織領導。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責，對內部控制建設中的重大問題作出決策。經理層負責組織領導公司內部控制的日常營運行，確定公司最大風險承受度，并對職能部門和業務單元實施內部控制體系進行指導。公司設置內部控制專職機構，負責制定內部控制手冊并經批準后組織落實。

　　（3）工作安排，內部控制規范體系建設工作分階段進行：第一階段，梳理業務流程，公司嚴格按照《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求進行“對標”，認真梳理現行管理制度和業務流程；對配套指引未涵蓋的業務領域，不納入本公司實施內部控制規范體系的范圍，不再進行相關管理制度和業務流程梳理。第二階段，開展風險評估，公司根據戰略規劃和發展目標，組織開展風險評估工作，識別和分析經營管理過程中的各種內部風險，制定風險應對策略并實施相應的控制活動。第三階段，組織內部控制試運行，公司通過深入宣傳和加強培訓等手段，在全公司范圍內組織開展內部控制試運行工作。第四階段，在內部控制正式運行的基礎上，開展內部控制自我評價。

　　（4）控制重點，公司根據業務特點和發展實際，在梳理業務流程和開展風險評估的基礎上。擬重點對研發業務、資金活動和合同管理，有針對性地實施控制。一是規范研發項目審批流程，重大研發項目由總經理辦公會審議通過后實施。二是嚴格對現金和銀行存款的管理，指定一人對辦理資金業務的相關印章和票據進行集中管理。三是加強合同糾紛管理，合同糾紛經協商一致的，應與對方當事人簽訂書面協議；合同糾紛經協商無法解決的，應根據合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

　　（5）自我評價，公司授權內部審計部門作為內部控制評價部門，負責內部控制評價的具體組織實施工作。內部審計部門根據公司實際情況和管理要求，制定科學合理的評價工作方案，報經理層批準后實施。

　　（6）外部審計，公司擬聘用A會計師事務所為公司2013年內部控制自我評價工作提供咨詢服務；同時，委托該會計師事務所提供內部控制審計服務。A會計師事務所的咨詢部門和審計部門相互獨立，各自提供服務，人員不交叉混用。

　　要求：

　　根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項分析判斷甲公司（1）至（6）項內容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并分別說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.第（1）項內容不存在不當之處。（1分）

　　2.第（2）項內容存在不當之處。（0.5分）

　　不當之處：經理層確定公司最大風險承受度的表述不當。（0.5分）

　　理由：董事會確定公司最大風險承受度。（1分）

　　3.第（3）項內容存在不當之處。（0.5分）

　　不當之處一：配套指引未涵蓋的業務領域不納入公司實施內部控制規范體系范圍的表述不當。（0.5分）

　　理由：不符合全面性原則的要求。（1分）

　　不當之處二：僅識別和分析經營管理過程中的'各種內部風險的表述不當。（0.5分）

　　理由：公司不僅要識別內部風險，還要識別與控制目標相關的各類外部風險。（1分）

　　4.第（4）項內容存在不當之處。（0.5分）

　　不當之處一：重大研發項目由總經理辦公會審議通過后實施的表述不當。（1分）

　　理由：重大研發項目由董事會或類似權力機構集體審議決策。（1分）

　　不當之處二：指定一人對辦理資金業務的相關印章和票據進行集中管理的表述不當。（1分）

　　理由：嚴禁將資金業務的相關印章和票據集中一人保管。（1分）

　　或：不符合不相容職務相分離的要求。（1分）

　　或：不符合制衡性原則的要求。（1分）

　　5.第（5）項內容存在不當之處。（0.5分）

　　不當之處：內部控制評價方案報經理層批準后執行的表述不當。（0.5分）

　　理由：內部控制評價方案報經董事會批準后實施。（1分）

　　6.第（6）項內容存在不當之處。（0.5分）

　　不當之處：委托A會計師事務所的咨詢部門和審計部門分別為公司提供內部控制咨詢服務和內部控制審計服務的表述不當。（0.5分）

　　理由：無法保證內部控制審計工作的獨立性。（1分）

　　或：為企業提供內部控制咨詢服務的會計師事務所，不得同時為同一企業提供內部控制審計服務。（1分）

　　第二題是并購的題

　　并購收益：70-55-18=7

　　并購凈收益=7-(20-18)=5

　　并購整合：管理整合、人力資源整合、財務整合。

　　可轉債的轉換比率和轉股價值好像也在這里。轉換比率100/16=6.25

　　轉股價值=6.25*18=112.50(忘了數據了)

　　第三題是預算的題

　　預算執行進度為200/500=40% 140/200=70% profit好像是30%。

　　存在的問題：毛利率下降，成本上升，利潤低，完成進度不如預期。

　　改進措施：擴大市場，增加收入;降低成本，根據實際情況調整預算。

　　預算調整：抄書上的。

　　第四題是事業單位的題

　　印象不深，一共五問。因為接受捐贈的固定資產那題錯了，書上沒找到相關資料。不熟悉。好像還有一個招標采購供貨商達不到兩家，即使重新招標也之鞥廢標。然后說必須公開招標不正確，可以采用競爭性談判。還有一個因自然災害報財政部審批前確定損失的不正確。內審發現的收入確認沒有合同協議，我答得是正確。

　　第五題是目標成本的題

　　8.8/1.1=8

　　9-8=1

　　好像那個內部融資的題在這里。忘了。內部融資是指集團內部融資平臺(比如結算中心或者財務中心)進行資金的集中管理，不是委托貸款。

　　還有一個什么合格戰略投資者具備的條件，抄書上的。

　　并購貸款比股票籌資的優勢：一是不稀釋，一是籌資快，費用低，可抵稅。

　　第六題是金融工具的題

　　不能重分類為交易性金融資產。持有至到期投資應該按照攤余成本計量。

　　終止確認的那幾個題，附追索權的那個不能終止確認。還有哪些記不清了。

　　長期應收款應該按照取得時利率折現。

　　套期保值應該是買入套期。

　　第七題是股權激勵的題

　　關于外部董事滿足條件。關于價格條件正確。國有控股上市公司1%比例正確。回購10%不正確，應該是不超過5%。

　　配股除權價格：數字記不清了。就是(配股前價格+配股價格)/(4+1).

　　按照授予日公允價值計算計入管理費用和資本公積。(忘了原題是按照資產負債表日公允價值還是授予日了，如果是資產負債表日，我就疏忽了。)

　　第八題是企業合并的題

　　因為是省屬國資委管轄的幾個公司，所以我均按照同一控制企業合并處理。包括那個是否確認商譽以及留存收益的題，主要原始是認為地方國資委介入下屬企業的并購程度相當深，即使下屬企業之間沒有關聯方關系，也很難保證說交易是公允的。不知道這個說法是否會得到閱卷老師的認可?當然，我是清楚如果是非同一控制企業合并該如何處理。

　　合并抵消：應收，應付117

　　資產減值損失和壞賬準備 10

　　遞延所得稅資產和所得稅費用 10*15%=1.5

　　營業收入、營業成本、存貨 100 70 30

　　確認遞延所得稅資產 30*25%=7.5

　　營業利潤 100-70-10=20

　　遞延所得稅資產：7.5-1.5=6

　　還有一個是轉入留存收益的，因有2000，合并確認3000，一共5000. 按照比例確認的90%*6000=5400，只能轉到留存收益5000.

　　高級會計師《會計實務》真題及答案解析 2

　　案例分析一

　　資料：甲公司是一家主要從事有色金屬礦產資源勘查開發及相關設備制造的上市公司，致力于“為人類美好生活提供低碳礦物原料”。2024年1月，甲公司召開年度工作會議，總結2023年工作，部署2024年工作。部分人員發言要點摘錄如下：

　　董事長：多年來，憑借低成本優勢，公司由一家只從事有色金屬礦產資源開采的小企業，發展為集有色金屬礦產資源勘查開發、相關設備制造與礦業工程研究、設計及應用于一體的大型金屬礦業集團公司。

　　總裁：2023年，公司生產銅101萬噸，銷售增長率21%，國內市場占有率54%左右，在國內處于領先地。

　　財務總監：2023年，公司實現營業收入2703.29億元，凈利潤200.40億元，分別同比增長20.09%、27.88%。

　　要求及答案解析：

　　要求：根據資料（1），指出甲公司成立以來的總體戰略及其具體類型，并說明理由。

　　答案：成長型戰略——一體化戰略——相關多元化戰略。理由：公司由一家只從事有色金屬礦產資源開采的小企業，發展為集有色金屬礦產資源勘查開發、相關設備制造與礦業工程研究、設計及應用于一體的大型金屬礦業集團公司，屬于以現有業務為基礎進入相關產業的戰略。

　　要求：根據資料（1），指出甲公司所采取的經營戰略的類型，并說明理由。

　　答案：成本領先戰略。理由：多年來，憑借低成本優勢，公司由一家只從事有色金屬礦產資源開采的小企業，發展為集有色金屬礦產資源勘查開發、相關設備制造與礦業工程研究、設計及應用于一體的大型金屬礦業集團公司。

　　要求：根據資料（1），運用SWOT分析法，分別指出甲公司面臨的機會、威脅、優勢和劣勢。

　　答案：

　　機會：從行業發展看，隨著應對氣候變化、控制溫室氣體排放成為廣泛共識及“雙碳”政策加速落地，銅、鋰等新能源礦產需求快速增長；黃金作為金融安全的“壓艙石”，價格預計進一步上漲。

　　威脅：從國際形勢看，百年未有之大變局縱深演進，世界充滿不確定性，全球地緣政治風險加劇，經濟下行壓力加大。國家全面實行排污許可制，要求工業污染源限期達標排放。

　　優勢：公司發展為集有色金屬礦產資源勘查開發、相關設備制造與礦業工程研究、設計及應用于一體的大型金屬礦業集團公司；公司儲備了大量礦產資源，形成了獨特的礦業工程管理模式。

　　劣勢：生產安全形勢不容樂觀，發生多起安全事故。

　　要求：根據資料（2），結合波士頓矩陣模型，分別指出甲公司銅業務和鋰業務所屬的業務類型，并說明甲公司針對這兩種業務分別應采取的策略。

　　答案：

　　銅業務：明星業務，它們是企業資源的主要消耗者，需要大量投資。為了保護和擴展明星業務的市場主導地位，企業應對之進行資源傾斜。

　　鋰業務：問題業務，企業對于問題業務的進一步投資需要分析，判斷使其向明星業務轉化所需要的投資額，分析其未來的盈利能力，作出投資決策。

　　要求：根據資料（3），指出財務總監建議的股利分配戰略的類型，并說明理由。

　　答案：剩余股利戰略。理由：剩余股利戰略在發放股利時，優先考慮投資的需要，如果投資過后還有剩余則發放股利，如果沒有剩余則不發放股利。資料中建議在擬定2023年度股利分配方案時優先考慮該投資所需資金，說明是剩余股利戰略。

　　案例分析二

　　資料：甲公司是一家主要從事城市基礎設施建設的大型建筑企業。為提升全面預算水平，加強企業績效管理，助力企業高質量發展，2024年初，甲公司召開全面預算與績效管理專題會議。會議相關內容摘錄如下：

　　完善預算管理體系。全面預算管理要堅持“穩字當頭、穩中求進”的工作總基調，持續推動公司高質量發展邁上新臺階，重點做好以下工作：……

　　優化績效考核體系。績效考核工作要堅持目標導向和問題導向，充分發揮績效考核的“指揮棒”作用，持續提高經營效率和發展質量，重點做好以下工作：……

　　要求及答案解析：

　　要求：根據資料（1），逐項指出①至③項體現的全面預算管理原則。

　　答案：

　　資料①體現戰略導向原則。

　　資料②體現融合性原則。

　　資料③體現權變性原則。

　　要求：根據資料（1），指出第④項體現的全面預算分析方法。

　　答案：對標分析。

　　要求：根據資料（1）第⑤項，指出甲公司預算體系與業績考核體系未能有效銜接可能產生的不利影響。

　　答案：容易造成“預算松弛”或“預算過度”。

　　要求：根據資料（2）第①項，分別指出提高凈資產收益率和提高營業現金比率的主要途徑（每個指標至少列出3項）。

　　答案：

　　提高凈資產收益率的.主要途徑：①加強銷售管理，提高銷售凈利率；②加強資產管理，提高資產周轉率；③改善資本結構，提高負債比重。

　　提高營業現金比率的主要途徑：①提高存貨周轉率，減少資金占用；②利用信用折扣銷售，對及時、提前付款的企業返利；③壓縮成本，減少固定資產投資。

　　要求：根據資料（2）第②項，說明設置考核指標權重時應考慮的主要因素，并指出甲公司確定考核指標權重所采用的具體方法。

　　答案：應以企業戰略目標為導向，反映被評價對象對企業價值貢獻或支持的程度，以及各指標之間的重要性水平。甲公司確定考核指標權重采用的是德爾菲法。

　　案例分析三

　　資料：甲公司為一家非國有控股高端裝備制造上市公司，為進一步完善公司治理，提升風險管理和內部控制水平，甲公司于2024年1月召開專題會議，對照資本市場管理監督制度，查找內部治理和風險管控方面的差距，積極研究應對措施，會議要點摘要如下：

　　完善公司治理……

　　強化風險管理……

　　規范內部控制……

　　強化監督評價……

　　要求及答案解析：

　　要求：根據資料（1），指出至③是否存在不當之處，如存在不當之處，指出不當之處，并說明理由。

　　答案：

　　資料①存在不當之處。不當之處：甲公司高級管理人員可以在控股股東A公司擔任非獨立董事、監事，但不得擔任除此以外的其他職務。理由：根據《上市公司治理準則》第六十九條，上市公司人員應當獨立于控股股東。上市公司的高級管理人員在控股股東不得擔任除董事、監事以外的其他行政職務。控股股東高級管理人員兼任上市公司董。

　　高級會計師《會計實務》真題及答案解析 3

　　案例分析題一

　　甲公司是一家大型制造企業，主要從事電子產品生產，產品在國內外市場銷售。2024年初，公司準備對現有生產線進行升級改造，以提升生產效率、降低成本并滿足日益嚴苛的環保標準。該生產線原值5000萬元，已累計折舊2000萬元，預計剩余使用年限5年，升級改造預計投入資金2500萬元，改造后可使年產量從當前的10萬件提升至15萬件，單位產品變動成本預計降低10%，且每年能減少環保違規罰款等支出300萬元（原每年環保相關支出約500萬元）。當前產品市場售價每件500元，單位變動成本300元，固定成本（不含折舊）每年800萬元。公司要求的'投資回報率為10%，所得稅稅率25%。

　　要求：

　　1. 計算生產線升級改造后的年新增凈利潤。

　　2. 采用凈現值法評估生產線升級改造項目的可行性，設定折現率為10%（已知：（P/A，10%，5）=3.7908）。

　　案例分析題二

　　乙集團公司旗下有A、B兩家子公司，分別處于不同行業。A子公司主要經營軟件開發業務，具有輕資產、高創新、高人力成本特點；B子公司從事傳統建材生產，資產較重、運營成本中原材料占比大、市場競爭激烈、毛利率較低。集團公司對各子公司實行預算管理考核體系。A子公司以往按項目預算法編制預算，重點關注項目研發周期、人力投入及里程碑節點成果；B子公司采用傳統的增量預算法，基于歷史數據結合一定增長率確定各項收支預算。2024年集團戰略調整，強化協同效應與整體效益提升，要求優化預算管理體系。

　　要求：

　　1. 分析A、B子公司原有預算編制方法的優缺點。

　　2. 針對集團戰略調整，提出對A、B子公司預算管理體系優化的建議。

　　案例分析題三

　　丙上市公司2023年末經審計的凈資產為8億元，2024年擬開展重大資產重組收購同行業D公司。D公司經評估價值為5億元，丙公司計劃以發行股份及支付現金相結合方式支付收購對價，其中發行股份支付70%，現金支付30%。發行股份價格按定價基準日前20個交易日公司股票均價的90%確定，均價為每股10元。同時，為激勵D公司原管理團隊留任并達成業績承諾，丙公司制定了股權激勵計劃，約定若D公司未來三年業績達標，授予其管理團隊一定數量限制性股票。

　　要求：

　　1. 計算丙公司需發行股份數量用于收購D公司。

　　2. 簡述上市公司實施重大資產重組并配套股權激勵計劃的主要規范要求與考量因素。

　　答案解析

　　案例分析題一

　　1. 年新增凈利潤計算：

　　改造前年總成本 = 單位變動成本×年產量 + 固定成本 + 折舊 = 300×10 + 800 +（5000 - 2000）÷5 = 4100（萬元）

　　改造前年銷售收入 = 售價×年產量 = 500×10 = 5000（萬元）

　　改造前年凈利潤 =（銷售收入 - 總成本）×（1 - 所得稅稅率）=（5000 - 4100）×（1 - 25%）= 675（萬元）

　　改造后單位變動成本 = 300×（1 - 10%）= 270（元）

　　改造后年總成本 = 270×15 + 800 +（5000 - 2000 + 2500）÷5 = 5250（萬元）

　　改造后年銷售收入 = 500×15 = 7500（萬元）