2014年高級會計師試題及答案

　　導語：高級會計師，是指我國會計專業技術職稱中的高級會計專業技術資格。下面是2014年度全國會計專業技術資格考試試題，歡迎參考!

2014年高級會計師試題及答案

　　案例分析題一(本題10分)

　　甲公司、乙公司和丙公司為三家新能源領域的高科技企業，經營同類業務。甲公司為上市公司，乙公司、丙公司為非上市公司。甲公司總部在北京，乙公司總部在上海，丙公司總部在廣州。甲公司財務狀況和銀行信用良好，對于銀行貸款能夠提供足額擔保。

　　(1)甲公司為擴大市場規模，于2013年1月著手籌備收購乙公司100%的股權，經雙方協商同意，聘請具有證券業務資格的資產評估機構進行價值評估。經過評估，甲公司價值為50億元，乙公司價值為18億元，預計并購后的整體公司價值為75億元，從價值評估結果看，甲公司收購乙公司能夠產生良好的并購協同效應。

　　經過一系列并購流程后，雙方于2013年4月1日簽署了并購合同，合同約定，甲公司需支付并購對價20億元，在并購合同簽署后5個月內支付完畢。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需要從外部融資10億元，甲公司決定發行可轉換公司債券籌集該并購資金，并于2013年8月5日按面值發行5年期可轉換公司債券10億元，每年面值100元，票面年利率1.2%，按年支付利息;3年后可按面值轉股，轉換價格16元/股;不考慮可轉換公司債券發行費用。

　　2013年8月底前，甲公司全額支付了并購對價，并辦理完畢全部并購交易相關手續，甲公司在并購后整合過程中，為保證乙公司經營管理順利過渡，留用了乙公司原管理層的主要人員及業務骨干，并對其他人員進行了必要的調整;將本公司行之有效的管理模式移植到乙公司;重點加強了財務一體化管理，向乙公司派出財務總監，實行資金集中管理，統一會計政策和會計核算體系。

　　(2)2014年1月，在成功并購乙公司的基礎上，甲公司又著手籌備并購丙公司。2014年5月，雙方經過多輪談判后簽署并購合同。合同約定，甲公司需支付并購對價15億元。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需要從外部融資6億元。

　　甲公司就此次并購有兩種外部融資方式可供選擇，一是并購貸款;二是定向增發普通股。甲公司董事會根據公司實際情況，就選擇外部融資方式提出如下要求;一是盡量不稀釋原有股東股權比例;二是融資需時最短，不影響并購項目的如期完成。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據資料(1)，計算甲公司并購乙公司預計產生的并購收益。

　　2. 根據資料(1)，如果2016年8月5日可轉換公司債券持有人行使轉換權，分別計算每份可轉換公司債券的轉換比率和轉換價值(假定轉換日甲公司股票市價為18元/股)

　　3.根據資料(1)，指出甲公司2013年對乙公司主要進行了哪些方面的并購后的整合。

　　4.根據資料(2)，分析甲公司在并購丙公司時應選擇何種外部融資方式，并說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.預算并購收益=75 -(50+18)=7(億元)(1.5分)

　　2.每份可轉換公司債券轉換比率=100/16=6.25 　(2分)

　　每份可轉換公司債券轉換價值=6.25 ×18=112.5(元)(2分)

　　3.甲公司2013年對乙公司主要進行了人力資源整合(0.5分)、管理整合(0.5分)和財務整合(0.5分)。

　　4.甲公司應選擇的外部融資方式是并購貸款。(1分)

　　理由：采用采購貸款方式既不稀釋股東股權比例且融資完成時間短，從而符合董事會要求(1分);同時，甲公司因并購貸款額度6億元未超過并購對價的50%(0.5分)，且能提供足額擔保(0.5分)，從而符合銀行要求并具備采用該方式的財務能力。

　　案例分析題二(本題10分)

　　甲單位為一家中央級事業單位，執行《事業單位會計制度》并對固定資產計提折舊，2014年7月，該單位總會計師聽取有關人員關于近期工作的匯報，有關事項如下：

　　(1)6月，甲單位因暴雨毀損設備一臺，該設備賬面原價810萬元，已計提折舊180萬元，財務處認為，設備毀損系不可抗力原因造成，因此在通過主管部門向財政部門提交資產處置申請的同時，確認了資產損失。

　　(2)6月，甲單位經批準采用公開招標方式采購一批儀器設備(未納入集中采購目錄，但達到公開招標數額標準)。招標后只有兩家符合條件的供應商投標，因而出現廢標，甲單位預計，如果繼續采用公開招標方式采購，仍然可能出現廢標。資產管理處認為，該采購項目達到公開招標數額標準，廢標后也只能采用公開招標方式采購，不得采用其他替代采購方式。

　　(3)6月，甲單位準備編制2015年度“一上”預算草案，資產管理處預計。A采購項目(項目資金已由中央財政以授權支付方式金額撥付)將在8月底全部執行完畢，因執行政府采購可節約項目資金10萬元，財務處認為，這10萬元資金屬于項目支出結余資金，應將其納入2015年預算統籌使用。

　　(4)6月，甲單位接受乙公司捐贈的一臺價值為60萬元的儀器設備，無需安裝，未發生相關稅費。財務處據此增加固定資產和非流動資產資金(固定資產)各60萬元，同時增加事業支出和其他收入(捐贈收入)各60萬元。

　　(5)甲單位審計處對本單位2014年上半年財務收支情況進行審計時發現，財務處確認收入以各業務部門提供的收入通知單為依據，未附相應的合同協議，審計處認為，收入業務的關鍵控制環節存在疏漏，無法確保各項收入應收盡收、及時入賬，應進行整改。

　　要求：

　　根據國家部門預算管理、國有資產管理、事業單位會計制度、行政事業單位內部控制等相關規定。逐項判斷甲單位事項(1)至(5)的處理或觀點是否正確;對不正確的，分別說出理由。

　　【分析與解釋】

　　1.事項(1)的處理不正確。(0.5分)

　　理由：財政部門批復前的資產損失，單位不得自行進行賬務處理。(1.5分)

　　或：資產損失需待財政部門批復后才能進行賬務處理。(1.5分)

　　2.事項(2)的觀點不正確。(0.5分)

　　理由：廢標后，在采購活動開始前獲得中央政府采購監督部門或者政府有關部門批準，可以采取其他方式采購。(2分)

　　3.事項(3)的觀點不正確。(0.5分)

　　理由：中央部門的項目支出結余資金必須在年度預算執行結束、結余資金已實際形成后，才可在編制以后年度預算時統籌使用。(2分)

　　4.事項(4)的處理不正確。(0.5分)

　　理由：接受捐贈的固定資產不需確認事業支出和其他收入。(1.5分)

　　或：接受捐贈的固定資產只需增加固定資產和非流動資產基金。(1.5分)

　　5.事項(5)的觀點正確。(1分)

　　案例分析題三(本題10分)

　　甲公司系在上海證券交易所上市的企業，注冊會計師在對甲公司2013年度財務報表進行審計時，關注到甲公司2013年度下列有關金融工具業務及其會計處理事項;

　　(1)2013年1月8日，甲公司購入A公司股票，不能對A公司實施控制，共同控制或重大影響;A公司股票具有活躍市場，甲公司根據公司管理意圖和風險管理策略，將購入的A公司股票劃分為可供出售金融資產。2013年12月31日，甲公司扔持有該股票投資，對此，甲公司將該股票投資的公允價值變動及當年應收的現金股利均計入了所有者權益。

　　(2)2013年10月14日，甲公司因急需周轉資金，與某商業銀行簽訂了應收款保理合同。甲公司將應收S公司貸款3000萬元轉移給該商業銀行，取得貨幣資金2600萬元。根據合同約定，該商業銀行到期無法從S公司收回全部貸款時，有權向甲公司追償。對此，甲公司終止確認了對S公司的應收賬款。

　　(3)2013年12月，甲公司持有的某項持有至到期投資公允價值持續上漲，甲公司考慮到公司現存股權投資的收益不佳，于2013年12月31日將該持有至到期投資重分類為交易性金融資產，并將該投資的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。

　　(4)2013年12月31日，甲公司根據客觀證據判斷所擁有的某長期應收款項發生了減值。該長期應收款項系甲公司于2013年10月8日取得，收款期為18個月，且金額重大;取得該長期應收款項時，經計算確定的實際利率為5%。2013年12月31日，與該長期應收款項特征類似的債權的年化市場利率為5.6%。對此，甲公司采用市場利率5.6%對該長期應收款項未來現金流量予以折現確定現值，并將該現值與2013年12月31日該長期應收款項的賬面價值之間的差額確認為減值損失，計入當期損益。

　　(5)2013年12月31日，甲公司綜合考慮相關因素后，判斷其生產產品所需的某原材料的市場價格將在較長時期內持續上漲。對此，甲公司決定對預定3個月后需購入的該原材料采用賣出套期保值方式進行套期保值，并與有關簽訂了正式協議。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據資料(1)至(4)，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確;對不正確的，分別說明理由。

　　2.根據資料(5)，判斷甲公司采用的套期保值方式是否恰當，并說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.①資料(1)的會計處理不正確。(0.5分)

　　理由：應將當年應收的現金股利作為投資收益【或：損益】處理，不應計入所有者權益。(1.5分)

　　②資料(2)的會計處理不正確。(0.5分)

　　理由：對于附追索權的應收賬款保理業務，轉出方仍保留該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，不應當終止確認所持該金融資產【或：應當確認為負責】。(1分)

　　或：對于附追索權的應收賬款保理業務，不應當終止確認所持該金融資產

　　【或：應當確認為負債】。(1分)