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高級會計師考試名師預測案例分析
導讀: 在高級會計職稱考試中，試題備考最需要注意的是把握考試時間是關鍵，因為考試畢竟是個做題的過程，在平時不要因為做題而做題，不能因為一道題死纏爛打，要能夠做一道會一道，學會該放手時就放手，深刻領會出題者的思路。
案例分析題
秋月股份有限公司(以下簡稱秋月公司)為2000年在上海證券交易所上市的公司。2007年末有關資產減值的情況如下：
(1)2007年12月31日，A原材料的賬面成本為1000萬元，A原材料由于市場供應過剩，其市場價格下降為900萬元;用A原材料生產的甲產品由于市場需求旺盛，價格未受到沖擊，價格平穩。預計用900萬元A原材料生產成甲產品的成本為1100萬元，甲產品的估計售價仍保持在原材料降價前的1400萬元，預計甲產品銷售費用及相關稅金為50萬元。此前，A原材料已計提存貨跌價準備160萬元。
秋月公司認為，A原材料價格下降，導致其價值發生減損，應當計提資產減值損失100萬元，因以前已計提存貨跌價準備160萬元，故應沖回多提的存貨減值準備60萬元，在結轉存貨跌價準備60萬元的同時，沖減生產成本60萬元。
(2)2007年9月15日，秋月公司向乙公司銷售產品一批，乙公司開具了期限為6個月的不帶息商業承兌匯票，面值為3000萬元。
2007年12月，乙公司因遭受嚴重自然災害，有確切的證據表明乙公司財務狀況惡化，票據到期時無法支付票款。秋月公司認為，該票據尚未到期，不應計提壞賬準備，故沒有計提壞賬準備。
(3)秋月公司由專利權X、設備Y以及設備Z組成的生產線，專門用于生產產品W。該生產線于2001年1月投產，至2007年12月31日已連續生產7年。秋月公司按照不同的生產線進行管理，產品W存在活躍市場。生產線生產的產品W，經包裝機H進行外包裝后對外出售。
1)產品W生產線及包裝機H的有關資料如下：
①秋月公司于2000年自行研發一項專利權X，研究階段支出600萬元，開發階段滿足資本化支出400萬元，于2001年1月達到預定可使用狀態并開始專門用于生產產品W。秋月公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。該專利權除用于生產產品W外，無其他用途。2007年末，該專利權的賬面價值為120萬元。
②2000年12月秋月公司購入專用設備Y和Z，設備Y和Z是專門為生產W產品的，除生產產品W外，無其他用途。
專用設備Y的入賬價值為1400萬元，取得后即達到預定可使用狀態。設備Y的預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2007年末，專用設備Y的賬面價值為420萬元。
專用設備Z的入賬價值為200萬元，取得后即達到預定可使用狀態。設備Z的預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2007年末，專用設備Z的賬面價值為60萬元。
③包裝機H系秋月公司于2000年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產的部分產品(包括產品W)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外，秋月公司還用該機器承接其他企業產品包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
2)2007年，市場上出現了產品W的替代產品，產品W市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2007年12月31日，秋月公司對有關資產進行減值測試。
①2007年12月31日，專利權X的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現金流量現值;設備Y和設備Z的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現金流量的現值均無法確定;包裝機H的公允價值為62萬元，如處置預計將發生的費用為2萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況來計算，其未來現金流量現值為63萬元。
②秋月公司管理層2007年年末對產品W預計未來現金流量現值為520萬元。
③秋月公司與生產產品W相關的資產在2007年以前未發生減值。
④秋月公司不存在可分攤至產品W生產線的總部資產和商譽價值。
秋月公司在計提資產減值時，將專利權X、專用設備Y和Z以及包裝機H作為一個資產組。因為該資產組已經出現減值的跡象，故計提了該資產組減值損失120萬元。其中專利權X計提的減值準備為24萬元。
要求：
1.分析、判斷事項(1)中，秋月公司對A原材料計提存貨跌價準備的會計處理是否正確?并簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
2.分析、判斷事項(2)中，秋月公司對應收乙公司票據款計提壞賬準備的會計處理是否正確?并簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
3.分析、判斷事項(3)中，秋月公司將專利權X、專用設備Y和Z和包裝機H作為一個資產組是否正確?并簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
4.分析、判斷事項(3)中，秋月公司對專利權X、專用設備Y和Z和包裝機H計提減值損失總額120萬元是否正確?并簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
【分析提示】
1.秋月公司對A原材料計提存貨跌價準備不正確。
理由：為生產而持有的材料等，用其生產的產成品的可變現凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量。
正確的會計處理：秋月公司應沖回A原材料存貨跌價準備160萬元，使A材料在期末按照成本計量，在結轉存貨跌價準備160萬元的同時沖減資產減值損失160萬元。
2.秋月公司對應收乙公司票據款未計提壞賬準備不正確。
理由：企業判斷金融資產是否發生減值，應當以表明金融資產發生減值的客觀證據為基礎。有客觀證據表明金融資產已發生減值的，應當計提減值準備。秋月公司應收乙公司票據款雖然尚未到期，但已經有確切的證據表明該款項無法收回，秋月公司應該計提壞賬準備。
正確的會計處理：秋月公司應當計算確定應收乙公司票據款的預計未來現金流量的現值，并按照預計未來現金流量的現值低于賬面價值的差額計提壞賬準備。
3.秋月公司將專利權X、專用設備Y和Z和包裝機H作為一個資產組不正確。
理由：包裝機H因為有獨立的現金流量，不屬于任何資產組。
正確的會計處理：專利權X、專用設備Y和Z都是用于生產產品W的，無其他用途，無法單獨產生現金流量，但整條生產線購成一個產銷單位，屬于一個資產組。
4.秋月公司對該資產組計提減值120萬元、對專利權X計提減值24萬元不正確。
理由：由于該資產組組成的資產不正確，該資產組計提的減值也就不正確。
正確的會計處理：將專利權X、專用設備Y和Z作為一個資產組后，該資產組的賬面價值為600萬元(120+420+60)，該資產組的可收回金額為520萬元，應計提該資產組的減值準備80萬元。
由于專利權X所占比重為20%(120÷600)，本應按比例計提減值準備16萬元(80×20%)，但由于專利權X的賬面價值為120萬元，其可收回金額為110萬元(118-8)，計提減值后，專利權X的賬面價值不能小于其可收回金額110萬元，故應該計提減值準備10萬元(120-110)。
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