高級會計師考試備考練習題

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高級會計師考試備考練習題

　　某科學院為一家中央級科研事業單位，執行《事業單位會計制度》，已實行國庫集中支付制度。2×12年6月，該單位財務處按照上級主管部門的要求，籌備編制本單位2×13年度“一上”預算草案。6月20日，科學院總會計師孔某召集財務處相關人員召開了會議，集中就以下事項聽取財務處的匯報和處理建議。

　　關于2×12年預算執行及6月份重大事項的會計處理：

　　(1)科學院生物反應器項目已在6月10日前完成，項目支出已全部支付，形成財政撥款項目支出剩余資金500萬元。財務處建議將生物反應器項目剩余的財政撥款資金自7月1日起直接追加用于存在資金缺口的監測項目“納米材料的寬帶光譜光學探測”。

　　(2)科學院一實驗項目電動汽車原計劃于4至6月份實施，經批復的項目支出預算為7 800萬元，全部由財政以直接支付方式撥付。科學院已收到6 500萬元直接支付額度。由于項目電動汽車設計存在問題，無法如期實施。財務處建議加快預算執行進度，從該項目經費中列支2 000萬元，用于正在進行的課題研究項目燃氣輪機的部分開支。

　　(3)按照規定程序報經批準，科學院于6月18日以自有資金融資租入成套設備一套，價值1 200萬元，設備已運抵某科學院。按照合同規定，某科學院從當年開始，于每年7月1日向租賃公司支付租金200萬元，6年付清;期滿后，該套設備產權歸屬科學院。財務處建議本月增加固定資產和非流動資產基金各1 200萬元，同時增加事業支出和長期應付款各200萬元。

　　(4)按照規定程序報經批準，科學院以一項專利權作價出資，與乙企業共同設立一家咨詢培訓公司。該項專利權賬面價值為1 650萬元，評估確認價值為2 000萬元。6月19日，科學院辦理完畢相關產權手續。財務處建議增加長期投資和非流動資產基金(長期投資)各2 000萬元，同時減少非流動資產基金(無形資產)和無形資產各1 650萬元。

　　關于2×13年預算編制：

　　(5)科學院擬申請財政專項資金，于2×13年購置一臺大型科研設備，購置費預算1 700萬元(超出資產配置的規定限額)。財務處建議將該項支出列入2×13年度預算草案，并在向上級主管部門報送預算草案及項目申報文本時一并遞交資產購置申請。

　　(6)科學院已按規定程序報經批準，自2×13年初起對外出租一棟閑置的`科研設備，租期4年，每年收取租金75萬元。財務處建議將2×13年收取的75萬元租金按照規定納入一般預算管理，全部上繳中央國庫，支出通過一般預算安排，用于收入上繳部門的相關支出，專款專用。

　　(7)2×13年，科學院按規定為職工繳納的“五險一金”預算4 500萬元(其中：基本養老、基本醫療、失業等社會保險費預算2 000萬元，住房公積金預算2 500萬元)。財務處建議按支出功能分類科目，列入“社會保障和就業支出”類;按支出經濟分類科目，列入“對個人和家庭的補助”類。

　　(8)2×13年，科學院提取修購基金預算1 550萬元。財務處建議按支出功能分類科目，列入“科學技術支出”類;按支出經濟分類科目，列入“其他資本性支出”類。

　　要求：

　　根據國家部門預算管理、事業單位會計制度等相關規定，逐項判斷財務處對事項(1)至(8)的處理建議是否正確[對事項(7)、(8)中的支出功能分類和支出經濟分類，須分別做出判斷]。對于事項(1)、(2)、(5)、(6)，如不正確，分別說明理由;對于事項(3)、(4)、(7)、(8)，如不正確，分別指出正確的處理。

　　【正確答案】 1.財務處對事項(1)的處理建議不正確。

　　理由：項目支出結余資金在統籌用于編制以后年度部門預算之前，原則上不得動用;因特殊情況需要在預算執行中動用項目支出結余資金安排必須支出的，應報財政部審批。

　　2.財務處對事項(2)的處理建議不正確。

　　理由：項目資金應按規定用途使用;在年度預算執行中確需調整用途的，需報財政部審批。

　　3.財務處對事項(3)的會計處理建議不正確。

　　正確處理：本月應增加固定資產和長期應付款各1 200萬元。

　　4.財務處對事項(4)的會計處理建議正確。

　　5.財務處對事項(5)的處理建議不正確。

　　理由：購置有規定配備標準或限額以上資產的，應先報經財政部審批同意后，才能將資產購置項目列入年度部門預算，并在進行項目申報時一并報送資產購置批復文件

　　6.財務處對事項(6)的處理建議正確。

　　7.事項(7)中，有關“五險一金”預算的支出功能分類建議不正確。

　　正確分類：按支出功能分類科目，“五險”預算應列入“科學技術支出”類，“住房公積金”預算應列入“住房保障支出”類。

　　有關社會保險費預算的支出經濟分類建議不正確。

　　正確分類：按支出經濟分類科目。社會保險費預算應列入“工資福利支出”類。

　　8.事項(8)中，有關支出功能分類的建議正確。

　　有關支出經濟分類的建議不正確。

　　正確分類：按支出經濟分類科目，應列入“商品和服務支出”類。

　　案例分析題一（本題10分）

　　甲公司主要從事境內外煉化工程設計、總承包和項目管理等業務。2017年1月，甲公司準備作為EPC（設計—采購—施工）總承包商競標Q國煉化一體化R項目；一同競標的預計還有2家國際工程知名企業。 R項目業主在招標文件中要求，EPC總承包商須建立全面的風險管理體系，并針對R項目制定專門的風險管理流程。為此，2017年4月末，甲公司召開R項目風險管理專題會議。有關人員發言要點如下：

　　（1）市場開發部經理：自2015年以來，市場開發部持續收集Q國政治、經濟、市場、財稅、法律等信息。2017年1月，在獲取R項目招標文件后，市場開發部組織技術、報價、財務、法律等方面專家開展了現場調查，并結合之前已收集的有關信息，編制了R項目盡職調查報告，對項目可能涉及的風險進行了識別。（此處已省略）。

　　（2）投標報價部經理：2017年2月，投標報價部組織設計、采購、施工等部門對R項目風險進行了細化識別，共識別主要風險64項；同時，針對每項主要風險，制定了風險管理策略和應對措施，以及責任落實到人的具體實施方案，預計實施應對措施后．還存在32項剩余的風險，投標報價部以基準成本17.8億美元為基礎，就剩余的32項風險對項目費用目標的影響進行了量化評估；運用量化分析模型，測算出風險儲備金0.43億美元。建議在報價估算的基礎上追加報價0.43億美元。

　　（3）項目管理部經理：項目管理部將發揮公司合同工期管理的優勢，運用風險評估定量技術，進行項目進度風險量化管理，力爭項目按期完工。具體運用時，將各種不確定性換算為影響 R項目進度目標的潛在因素，（此處已省略）。

　　（4）風險管理部經理：風險管理部依據公司風險管理的'要求，已組織相關部門專門編制了R項目風險管理流程。如果項目中標，建議各責任主體嚴格執行該專門流程，降低經營意外和損失；風險管理部將動態評估監控流程的執行情況。此外，為滿足招標要求，風險管理部計劃開發 R項目風險管理信息系統。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據資料（1），從能否為企業帶來盈利的角度，指出甲公司面臨的風險類別，并就該類風險提出管理建議。

　　2.結合資料（2），指出管理層基于投標報價部風險評估結果，在確定風險應對過程中應考慮的主要因素。

　　3.結合資料（3），指出風險評估定量技術的分類及具體方法。

　　4.結合資料（4），指出甲公司計劃開發的項目風險管理信息系統需具備的主要功能。

　　【案例一考答案及分析】

　　1.甲公司面臨的是機會風險。（指既有為企業帶來損失的可能性，也有為企業帶來盈利的可能性的風險）

　　管理建議：機會風險應盡量通過量化或半量化的手段評估，可通過對企業財務、基礎結構、聲譽、市場地位各項影響因素的分別評估，獲得企業風險敞口的數值，從而確定是否接受新業務。

　　2.管理層在確定風險應對過程中應考慮的主要因素：一是不同的擬應對方案對風險的可能性和影響程度，以及哪個應對方案對主體的風險容限相協調；二是不同擬應對方案的成本和效益；三是實現企業目標可能的機會。

　　3.風險評估定量技術及具體方法包括概率技術和非概率技術，概率技術包括風險“模型”（風險價值、風險現金流量和風險收益）、損失分布、事后檢驗等，非技術包括敏感性分析、情景分析、壓力測試、設定基準等。

　　4.項目風險管理信息系統需具備的主要功能：

　　（1）實現風險信息的共享，提升風險信息的搜集及傳播效率；

　　（2）風險預測和評估；

　　（3）開展信息系統風險監控。

　　案例分析題二（本題15分）

　　甲公司為一家從事機械裝備制造的股份制集團企業。自2014年起，甲公司積極參與國家“一帶一路”建設，將“一帶一路”沿線國家作為境外業務拓展的重點。為更有效地管理境外經營的風險，甲公司于2016年初聘請A會計師事務所協助優化內部控制體系，并聘請B會計師事務所提供2016年度內部控制審計服務。有關資料如下：

　　（1）內部控制體系優化

　　A會計師事務所在梳理甲公司涉及境外經營的相關內部控制制度及其運行情況時，發現下列事項：

　　①公司境外發展戰略方案由董事會下設戰略委員會擬定，經董事會審議通過后實施。

　　②境外子公司根據境外供應商要求，可以采用預付款方式采購原材料：預付賬款余額占應付總價款的比例，由境外子公司自行確定。（此處已省略）。

　　③境外經營中現金被盜可能性較高、損失金額相對較低的零售型境外子公司，可以按照規定的權限和程序在所在地采用購買保險的方式對現金被盜風險進行風險分擔。

　　④甲公司可以為境外子公司提供重大擔保，經甲公司董事會審議通過后實施；境外子公司要求變更已經批準的擔保事項的，只需經子公司管理層同意并報甲公司管理層備案。

　　⑤甲公司于每年年末組織集團內各單位（含境外子公司）對存貨進行抽查盤點，并形成書面的抽查盤點記錄。

　　A會計師事務所根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內部控制改進建議。（此處已省略）。

　　（2）內部控制審計

　　B會計師事務所在實施甲公司2016年度內部控制審計工作時，發現下列事項：

　　①甲公司的境外子公司M公司在合同執行方面存在內部控制缺陷，注冊會計師執行有效程序后認定，該缺陷導致集團層面的財務報表產生重大錯報，達到了財務報告內部控制重大缺陷的認定標準。

　　②甲公司的境外子公司N公司在機械工程項目管理環節存在員工串謀舞弊的可疑跡象，可能導致集團層面的財務報表產生重大錯報。N公司管理層對注冊會計師申請商務工作簽證未給予必要協助，致使注冊會計師無法按計劃進行現場審計，且不配合注冊會計師執行替代程序。（此處已省略）。