2017高級會計師案例分析題強化訓練

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2017高級會計師案例分析題強化訓練

　　案例分析題

　　1、2010年 4 月，財政部等五部委聯合發布了《企業內部控制配套指引》，連同2008 年5 月發布的《企業內部控制基本規范》，構建了我國企業內部控制規范體系。配套指引自2011年1月1日起首先在境內外的上市公司同時施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行，同時鼓勵非上市大中型企業提前執行。甲公司系一家國有控股主板上市公司，自2014年1月1日起全面啟動內部控制體系的實施工作。甲公司于2013年11月針對內部控制及風險管理問題召開專題會議，側重聽取公司董事長、總經理、財務部經理、內部審計部經理和銷售部經理的意見，擬進一步加強企業的內部控制，提高風險管理。有關發言人員的要點如下：

　　董事長：我們應當根據國家有關法律法規和企業章程，建立規范的公司治理結構和議事規則，明確董事會、監事會和經理層在決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。本著對企業對員工負責的態度，重要人事任免由我親自決定。為確保反舞弊工作落到實處，建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，及時傳達至中層以上員工。

　　總經理：通過實施內部控制規范體系，進一步提升公司治理水平和風險管控能力，絕對保證公司經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。為了實現該目標，建議由內部審計部門牽頭，制定內部控制手冊并組織落實，確定各職能部門或業務單位對于內部控制的權利和義務。

　　財務部經理：我們應當加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，董事、監事、高級管理人員應當在企業文化建設中發揮主導和垂范作用，以自身的優秀品格和腳踏實地的工作作風，帶動影響整個團隊，共同營造積極向上的企業文化氛圍。加強企業文化的宣傳貫徹，確保全體員工共同遵守。

　　內部審計部經理：為實現內部控制目標，企業應當加強內部控制自我評價和外部審計。擬聘用A會計師事務所為公司2014年內部控制自我評價提供設計服務，同時委托該會計師事務所提供內部控制審計服務。經理層對內部控制評價報告的真實性負全責，報告經由董事會審批后對外披露。

　　銷售部經理：為了擴大銷售，不斷提高市場占有率，對于境外的客戶和新開發的客戶，實施寬松的信用政策。健全客戶信用檔案，關注重要客戶的資信變動情況。由財務部門負責應收款項的催收，催收記錄并妥善保存。對于重大銷售業務的談判，財務、法律等專業技術人員也一并參加。

　　要求：

　　根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司(1)至(5)項內容是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并分別說明理由。

　　2、乙公司系一家國有控股房地產開發上市公司(以下簡稱“公司”)。2014年伊始，公司決定開發“碧海藍灣”項目，項目需融資10億元。為順利完成該項目，公司于2014年2月召開由總經理、財務部經理和項目經理為代表的融資與股利分配會議。會議發言要點如下：

　　總經理：公司可以通過定向增發的方式彌補融資缺口，議案提出后，上交股東大會審議，由中國證監會審核通過后開始發行。發行對象不超過10名，發行價格不低于定價基準日前20個交易日公司股票均價的90%，其他條件符合定向增發的相關規則。

　　項目經理：2013年公司資產總額100億元，負債總額40億元，債務利率10%，股東權益總額60億元，總股本10億股;2013年度銷售總額為80億元，凈利潤為10億元，分配現金股利4億元，近年來公司的資本結構和股利分配政策一直保持不變。經分析目前有兩種融資方案可供選擇：(1)以10元/股定向增發普通股1億股;(2)向銀行借款10億元，且新增債務的利率因資產負債率的提高而提升到15%。

　　財務部經理：公司應制定和實施低正常股利加額外股利政策，發放股利時，優先考慮投資需要，投資過后還有剩余利潤則發放股利，如果沒有剩余則不發放。

　　假定適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。

　　要求：

　　根據資料(1)，判斷總經理的觀點是否存在不當之處;如存在不當之處，請說明理由，并指出通常情況下公司進行定向增發的目的。

　　根據資料(2)甲公司2013年的財務數據，分別計算該公司的內部增長率和可持續增長率。

　　根據資料(2)，假定新項目預計的息稅前利潤為20億元，分析判斷乙公司應該采取哪種融資方案。

　　根據資料(3)，判斷財務部經理的觀點是否存在不當之處;如存在不當之處，請說明理由。

　　3、丙公司是我國一家大型國有上市公司，主要從事金融保險、電子設備制造等業務。2014年11月5日，丙公司召開2015年度預算工作會議，就明年的預算管理分工、預算控制和目標利潤等問題進行了專題研究。會議要點如下：

　　預算管理分工方面。預算管理委員會是公司內部預算管理的決策部門，由總經理、總經理助理、各部門負責人共同組成，預算管理委員會負責公司預算管理的所有工作。

　　目標利潤方面。丙公司2014年實際投資資本平均總額為25000萬元，為擴大產品銷售規模，計劃2015年初追加5000萬元營運資本，公司核定的投資資本回報率為20%。

　　預算控制方面。預算經審批下達后，各個職能部門負責嚴格執行。預算執行一段時間之后，及時地分析預算執行情況，根據差異大小和性質采取相應的控制策略和控制措施。在預算控制過程中，首先確定控制標準，然后計量實際績效，最后分析差異，并采取糾偏措施。

　　要求：

　　指出丙公司的預算管理組織體系構成。

　　指出丙公司預算管理分工中存在的不當之處，并簡要說明理由。

　　依據目標利潤規劃方法，計算丙公司的目標利潤。

　　指出預算控制過程中應遵循的原則。

　　答案部分

　　案例分析題

　　1、

　　【正確答案】 1.第(1)項內容存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處一：重要人事任免由董事長親自決定的表述不當。(0.5分)

　　理由：重要人事任免屬于“三重一大”事項，對于重大的業務和事項，企業應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。(1分)

　　不當之處二：及時傳達至中層以上員工的表述不當。(0.5分)

　　理由：舉報投訴制度和舉報人保護制度應當及時傳達至全體員工。(1分)

　　2.第(2)項內容存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處一：絕對保證公司經理管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略的表述不當。(0.5分)

　　理由：內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進單位實現發展戰略，不能夠提供絕對保證。(1分)

　　不當之處二：由內部審計部門牽頭，制定內部控制手冊并組織落實，確定各職能部門或業務單位對于內部控制的權利和義務的表述不當。(0.5分)

　　理由：制定內部控制手冊并組織落實，確定各職能部門或業務單位對于內部控制的權利和義務屬于內部控制部門的職責。(1分)

　　3.第(3)項內容不存在不當之處。(1分)

　　4.第(4)項內容存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處一：擬聘用A會計師事務所為公司2014年內部控制自我評價提供設計服務，同時委托該會計師事務所提供內部控制審計服務的表述不當。(0.5分)

　　理由：為企業提供內部控制設計服務的會計師事務所，不得同時為同一企業提供內部控制審計服務。(或：無法保證內部控制審計工作的獨立性。)(1分)

　　不當之處二：經理層對內部控制評價報告的真實性負全責的表述不當。(0.5分)

　　理由：董事會對內部控制評價報告的真實性負全責。(1分)

　　5.第(5)項內容存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處一：對于境外的客戶和新開發的客戶，實施寬松的信用政策的表述不當。(0.5分)

　　理由：對于境外客戶和新開發客戶，應當建立嚴格的信用保證制度，不應該實施寬松的信用政策。(1分)

　　不當之處二：由財務部門負責應收款項的催收的表述不當。(0.5分)

　　理由：銷售部門負責應收款項的催收。(1分)

　　【答案解析】

　　【該題針對“企業層面控制”知識點進行考核】

　　【答疑編號11245763,點擊提問】

　　2、

　　【正確答案】 (1)總經理的觀點存在不當之處。(0.5分)

　　理由：定向增發議案不應該上交股東大會審議。(0.5分)

　　定向增發的基本流程包括董事會議案、股東大會決議、證監會審核、發行完成等基本程序。(0.5分)

　　通常情況下，公司進行定向增發主要出于以下目的：①項目融資;②引入戰略投資者以改善公司治理與管理;③整體上市;④股權激勵;⑤資產收購;⑥資本結構調整及財務重組;⑦深化國企改革、發展混合所有制的需要。(3分)

　　(2)股利支付率=4/10=40%

　　內部增長率=[(10/100)×(1-40%)]/[1-(10/100)×(1-40%)]=6.38%(2分)

　　可持續增長率=[(10/60)×(1-40%)]/[1-(10/60)×(1-40%)]=11.11%(2分)

　　(3)兩種融資方案下使EPS相等的EBIT值計算：

　　(2分)

　　EBIT=20.5(億元)(1分)

　　新項目預計的息稅前利潤為20億元，小于計算出的每股收益無差別點，所以應該采取定向增發普通股的融資方式進行融資，即方案一。(1分)

　　(4)財務部經理的觀點存在不當之處。(0.5分)

　　理由：發放股利時，優先考慮投資需要，有剩余利潤則發放股利，沒有剩余則不發放的股利分配政策不屬于低正常股利加額外股利政策。(0.5分)

　　剩余股利政策在發放股利時，優先考慮投資的需要，如果投資過后還有剩余則發放股利，如果沒有剩余則不發放。(0.5分)

　　【答案解析】

　　【該題針對“企業資本結構決策與管理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11245764,點擊提問】

　　3、

　　【正確答案】 (1)丙公司是大型國有上市公司，其預算管理組織體系由三部分組成：預算管理決策機構、預算管理日常工作機構和預算執行單位等。(3分)

　　(2)不當之處：預算管理委員會負責公司預算管理的所有工作。(1分)

　　理由：預算管理委員會是預算管理的決策機構。預算管理辦公室是預算管理委員會的日常工作機構，在預算管理委員會的領導下工作，并向預算管理委員會報告。公司預算管理的所有工作不是全部由預算管理委員會負責的。(2分)

　　(3)目標利潤=預計投資資本平均總額×核定的投資資本回報率=(25000+5000)×20%=6000(萬元)(2分)

　　(4)預算控制應遵循的原則包括：①加強過程控制;②突出管理重點;③剛性控制與柔性控制相結合;④業務控制與財務控制相結合。(2分)

　　【答案解析】

　　【該題針對“預算管理概述”知識點進行考核】

　　【答疑編號11245765,點擊提問】

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