2016高級會計師考試模擬題（附答案）

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2016高級會計師考試模擬題（附答案）

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2016高級會計師考試模擬題（附答案）

　　甲企業為國有企業，專業生產臺式計算機。2002年度及以前執行《工業企業會計制度》，年末除對應收賬款采用按年末余額的5‰計提壞賬準備外，其他資產均不計提減值準備。該企業2002年12月31日對資產進行清查核實前的資產鈉鸝有(簡表)(見表4)有關數據如下：甲企業申請從2003年1月1日起由原執行《工業企業會計制度》改為執行《企業會計制度》。為核實資產價值，解決不良資產問題，該企業按《企業會計制度》規定對資產進行清查核實。根據《企業會計制度》的規定，甲企業對有關資產的期末計量方法作如下變更：(1)對期末存貨采用成本與可變現凈孰低計量，對存貨的可變現凈值低于其成本的部分，計提存貨跌價準備;(2)對有跡象表明其可能發生減值的長期投資、固定資產等長期資產，如果預計可收回金額低于其賬面價值，由計提資產減值準備。甲企業有關資產的情況如下：

　　(1)2002年末，存貨總成本為7000萬元，其中，完工計算機的總成本為6000萬元，庫存原材料總成本為1000萬元。

　　完工計算機每臺單位成本為0.6萬元，共10000臺，其中8000臺訂有不可撤銷的銷售合同。2002年末，該企業不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價格為0.75萬元，其余計算機每臺銷售價格為0.5萬元;估計銷售每臺計算機將發生銷售費用及稅金為0.1萬元。

　　由于計算機行業產品更新速度很快，市場需求變化較大，甲企業計算機自2003年1月起生產內存更大和運行速度更快的新型計算機，因此，甲企業擬將庫存原材料全部出售。經過合理估計，該庫存原材料的市場價格總額為1200萬元，有關銷售費用和稅金總額為100萬元。

　　(2)2002年末資產負債表中的5000萬元長期股權投資，系甲企業1999年7月購入的對乙公司的股權投資。甲企業對該項投資采用成本法核算。由于出口產品的國際市場需求大幅度減少，乙公司2002年當年發生嚴重虧損。如果此時將該項投資出售，預計出售價格為4000萬元，與出售投資相關的費用及稅金為200萬元;如果繼續持有該項投資，預計在持有期間和鼾投資時形成的未來現金流量的現值總額為3900萬元。

　　(3)由于市場需求的變化、甲企業計劃自2003年1月起生產內存更大和運行速度更快的新型計算機，并重新購置新設備替代某項制造計算機的主要設備。該設備系1999年12月購入，其原價為1250萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為50萬元，采用直線法計提折舊。經減值測試，該設備2002年末預計的可收回金額為590萬元。

　　(4)除上述資產外，其他資產沒有發生減值。

　　2003年1月30日，國家有關部門批準了企業確認的資產減值損失，并同意將資產減值損失沖減年初未分配利潤。假定：①該企業上述各資產價值在2003年1月1日至1月30日未發生增減變動;②不考慮所得稅因素的影響。

　　要求：

　　1、判斷甲企業各項資產是否發生了減值。如發生減值，按《企業會計制度》計算機應確認的各項資產減值準備的金額、資產減值準備總額，以及確認減值準備后各項資產的賬面價值和資產賬面價值總額。

　　2、按核實批準后的資產價值，調整2003年甲企業資產負債表有關項目的年初數，并填入下表調整后欄內。(見表5)

　　表4

　　表5

　　答案：

　　1、(1)甲企業具有不可撤銷的銷售合同的產成品沒有發生減值(0.75-0.1)=0.65>0.6)(0.5分)，甲企業庫存原材料也沒有發生減值1000<(1200-100)(0.5分)，對具有不可撤銷的銷售合同的產成品和庫存原材料不需要計提跌價準備(0.5分)。

　　甲企業沒有不可撤銷的銷售合同的產成品發生了減值，應當計提跌價準備(0.5分)。

　　庫存沒有不可撤銷的銷售合同的產成品應計提的跌價準備=(0.6×2000)-(0.5-0.1)×2000=400(萬元)(0.5分)

　　確認存貨跌價準備后，存貨的賬面價值=7000-400=6600(萬元)(0.5分)