初級會計職稱《初級會計實務》訓練及答案
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計算分析題
1.A公司于2010年1月1日以1035萬元(含支付的相關費用1萬元)購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實際發行在外股份的30%，A公司采用權益法核算該項投資。2010年1月1日B公司可辨認凈資產公允價值為3000萬元(與賬面價值相同)。2010年B公司實現凈利潤180萬元，提取盈余公積40萬元。2011年度B公司發生虧損4020萬元， 2011年B公司因可供出售金融資產增加資本公積100萬元。2012年度B公司實現凈利潤500萬元。假定不考慮所得稅和其他事項的影響。
要求：編制A公司上述有關投資業務的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
2.甲公司有關長期股權投資的業務如下：
(1)2010年2月25日，甲公司用銀行存款2000萬元取得乙公司10%的股權，支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利40萬元，另支付相關稅費20萬元，并準備長期持有。乙公司的可辨認凈資產公允價值為22000萬元。
(2)2010年3月10日收到乙公司分派的上述股利。
(3)2010年度，乙公司實現凈利潤800萬元，資本公積變動300萬元。
(4)2011年2月16日，乙公司宣告分派2010年度股利，分派現金股利450萬元。
(5)2011年3月12日，甲公司收到乙公司分派的2010年度的現金股利。
(6)2011年度，乙公司實現凈利潤100萬元。甲公司判斷長期股權投資存在減值跡象，經測試得出可收回金額為1800萬元。
(7)2012年2月1日，甲公司將持有的乙公司的股票全部售出，收到價款凈額1900萬元，款項已由銀行收妥。
要求：編制甲公司上述經濟業務事項的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
計算分析題答案：
1.【答案】
(1)
借：長期股權投資——B公司(成本) 1035
貸：銀行存款 1035
長期股權投資的初始投資成本1035萬元，大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額900(3000×30%)萬元，不調整長期股權投資的初始投資成本。
(2)
A公司應確認的投資收益=180×30%=54萬元
借：長期股權投資——B公司(損益調整) 54
貸：投資收益 54
(3)
(4)
借：長期股權投資——B公司(其他權益變動) 30
貸：資本公積——其他資本公積 30
(5)
在調整虧損前，A公司對B公司長期股權投資的賬面余額=1035+54+30=1119(萬元)。當被投資單位發生虧損時，投資企業應以投資賬面價值減記至零為限，因此應調整的“損益調整”的數額為1119萬元，而不是1206萬元(4020×30%)。
借：投資收益 1119
貸：長期股權投資——B公司(損益調整) 1119
備查登記中應記錄未減記的長期股權投資87萬元(1206-1119)。因長期股權投資賬面價值減記至零。
(6)
借：長期股權投資——B公司(損益調整) 63(500×30%-87)
貸：投資收益 63
2.【答案】
(1) 2010年2月25日
借：長期股權投資 1980
應收股利 40
貸：銀行存款 2020
長期股權投資采用成本法核算，不調整初始投資成本。
(2) 2010年3月10日
借：銀行存款 40
貸：應收股利 40
(3)無分錄
(4) 2011年2月16日
借：應收股利 45
貸：投資收益 45
(5)2011年3月12日
借：銀行存款 45
貸：應收股利 45
(6)2011年12月31日
長期股權投資的賬面價值為1980萬元，可收回金額為1800萬元，發生減值。
借：資產減值損失 180
貸：長期股權投資減值準備 180
(7)2012年2月1日
借：銀行存款 1900
長期股權投資減值準備 180
貸：長期股權投資 1980
投資收益 100
綜合題
甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，均按凈利潤的10%提取盈余公積。
(1)甲公司2010年1月1日以一組資產交換丙公司持有的乙公司60%的股份作為長期股權投資。該組資產包括貨幣資金、一項可供出售金融資產和一批庫存商品。貨幣資金為120萬元，可供出售金融資產賬面價值為1000萬元(其中，取得時成本為800萬元，公允價值變動200萬元)，公允價值為1200萬元;庫存商品的成本為3000萬元(未計提存貨跌價準備)，公允價值為4000萬元。甲、乙公司合并前不存在關聯方關系。
(2)2010年1月1日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為12000萬元，乙公司除一批存貨的公允價值和賬面價值不同外，其他資產、負債的公允價值均和賬面價值相等。該批存貨的公允價值為2000萬元，賬面價值為1500萬元，乙公司在2010年將該批存貨全部對外銷售。
(3)2010年度乙公司實現凈利潤8000萬元，當年提取盈余公積800萬元，未對外分配現金股利，未發生其他所有者權益變動。
(4)2010年10月15日，乙公司向甲公司銷售一批商品，售價為800萬元，成本為600萬元，甲公司購入后將其作為存貨，至2010年12月31日，該批存貨對外銷售60%，剩余存貨在2011年3月5日全部對外銷售。
(5)2011年3月31日，甲公司以2650萬元的價格出售乙公司20%的股權。當日，收到購買方通過銀行轉賬支付的價款，并辦理完畢股權轉讓手續。
甲公司在出售該部分股權后，持有乙公司的股權比例降至40%，仍能夠對乙公司實施重大影響，但不再擁有對乙公司的控制權。
2011年，乙公司實現凈利潤10000萬元，其中1月至3月乙公司實現凈利潤1000萬元，當年提取盈余公積1000萬元，未對外分配現金股利。乙公司2011年4月1日購入的可供出售金融資產期末公允價值上升300萬元。
假定：
(1)權益法核算時考慮被投資單位所得稅的影響;
(2) 除上述交易或事項外，西方公司未發生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。
要求：
(1)判斷甲公司購買乙公司股權所屬的企業合并類型并計算甲公司該企業合并的成本、甲公司轉讓庫存商品和可供出售金融資產對其2010年度損益的影響金額。
(2)計算甲公司對乙公司長期股權投資的入賬價值并編制相關會計分錄。
(3)計算甲公司2011年3月31日出售乙公司20%股權產生的損益并編制相關會計分錄。
(4)計算甲公司2011年3月31日對乙公司長期股權投資由成本法轉為權益法核算后的賬面價值，并編制相關會計分錄。
(5)計算2011年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值，并編制相關會計分錄。
綜合題答案
1.【答案】
(1)該項合并屬于非同一控制下的企業合并。
理由：甲公司購買乙公司60%股權時，甲公司和乙公司不存在關聯方關系。
企業合并成本 = 1200+4000+4000×17%+120 = 6000(萬元)
甲公司轉讓庫存商品和可供出售金融資產對2010年度損益的影響金額 = (4000-3000)+(1200-1000+200)=1400(萬元)。
(2)長期股權投資的入賬價值 = 6000(萬元)
借：長期股權投資——乙公司 6000
貸：主營業務收入 4000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 680
可供出售金融資產——成本 800
——公允價值變動 200
投資收益 200
銀行存款 120
借：資本公積——其他資本公積 200
貸：投資收益 200
借：主營業務成本 3000
貸：庫存商品 3000
(3)甲公司2011年3月31日出售乙公司20%股權產生的損益 = 2650 – 6000×20%/60% = 650(萬元)
借：銀行存款 2650
貸：長期股權投資——乙公司 2000
投資收益 650
(4)剩余40%投資在2010年1月1日的初始投資成本 = 6000-2000 = 4000(萬元)，小于可辨認凈資產公允價值的份額4800萬元(12000×40%)，應調整長期股權投資和留存收益800萬元。
借：長期股權投資——成本 800
貸：盈余公積 80
利潤分配——未分配利潤 720
借：長期股權投資——成本 4000
貸：長期股權投資——乙公司 4000
2010年1月1日至12月31日剩余40%部分按權益法核算追溯調整的長期股權投資金額 = [8000-(2000-1500)×(1-25%)-(800-600)×(1-60%)×(1-25%)] ×40% = 3026(萬元)
2011年1月1日至3月31日剩余40%部分按權益法核算追溯調整的長期股權投資金額 = [1000+(800-600)×40%×(1-25%)] ×40% = 424(萬元)
借：長期股權投資——損益調整 3450
貸：盈余公積 302.6(3026×10%)
利潤分配——未分配利潤 2723.4
投資收益 424
甲公司2011年3月31日對乙公司長期股權投資由成本法轉為權益法核算后的賬面價值為8250萬元(4000+800+3450)。
(5)2011年l2月31日甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值 = (4000+800+3450)+9000×40% + 300×(1-25%)×40% = 11940(萬元)
借：長期股權投資——損益調整 3600[(10000-1000) ×40%]
貸：投資收益 3600
借：長期股權投資——其他權益變動 90[300×(1-25%)×40%]
貸：資本公積——其他資本公積 90
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