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初級會計職稱考試《會計實務》真題練習及答案
一、單項選擇題
1.下列各項中，會導致企業資產負債率下降的是( )。 (此題對于現行考試政策已經不適用)
A.收回應收款項
B.計提資產減值準備
C.盈余公積轉增資本
D.接受股東追加投資
【答案】D
【解析】資產負債率=負債/資產;選項A，資產總額不發生變動，不影響資產負債率;選項B，使得資產價值減少，增加資產負債率;選項C，屬于所有者權益內部的此增彼減，不影響資產負債率;選項D，使得資產增加，所有者權益增加，降低資產負債率。
2.某工業企業甲產品在生產過程中發現不可修復廢品一批，該批廢品的成本構成為：直接材料3 200元，直接人工4 000元，制造費用2 000元。廢品殘料計價500元已回收入庫，應收過失人賠償款1 000元。假定不考慮其他因素，該批廢品的凈損失為( )元。
A.7 700 B.8 700
C.9 200 D.10 700
【答案】A
【解析】該批廢品的凈損失=3200+4000+2000-500-1000=7700(元)。
3.下列各項中，應計入管理費用的是( )。
A.預計產品質量保證損失
B.聘請中介機構年報審計費
C.專設售后服務網點的職工薪酬
D.企業負擔的生產職工養老保險費
【答案】B
【解析】選項A和C計入銷售費用;選項D計入生產成本;選項B計入管理費用。
4.2010年5月，甲公司銷售商品實際應交增值稅38萬元，應交消費稅20萬元，提供運輸勞務實際應交營業稅15萬元;適用的城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加為3%。假定不考慮其他因素，甲公司當月應列入利潤表“營業稅金及附加”項目的金額為( )萬元。
A.7.3 B.38.5
C.42.3 D.80.3
【答案】C
【解析】營業稅金及附加包括城市維護建設稅、資源稅、教育費附加、消費稅和營業稅等。利潤表“營業稅金及附加”項目的金額=20+15+(38+20+15)×(7%+3%)=42.3(萬元)。
5.下列各項中，不屬于政府補助的是( )。 (此題對于現行考試政策已經不適用)
A.收到的財政貼息
B.收到先征后返的增值稅
C.收到政府作為資本性投入的財政撥款
D.收到政府為支持企業技術創新無償撥付的款項
【答案】C
【解析】政府補助不包括政府的資本性投入。
6.某公司2010年1月1日投資建設一條生產線，建設期3年，經營期8年，建成后每年凈現金流量均為500萬元。該生產線凈現金流量的年金形式是( )。 (此題對于現行考試政策已經不適用)
A.普通年金 B.即付年金
C.遞延年金 D.永續年金
【答案】C
【解析】遞延年金是指從第二期或第二期以后才發生，該題目符合遞延年金的性質。
7.下列各項中，應計入產品成本的是( )。
A.固定資產報廢凈損失
B.支付的礦產資源補償費
C.預計產品質量保證損失
D.基本生產車間設備計提的折舊費
【答案】D
【解析】選項A計入營業外支出;選項B計入管理費用;選項C，計入銷售費用;選項D計入生產成本。
8.2010年1月1日，甲公司采用分期付款方式購入大型設備一套，當日投入使用。合同約定的價款為2700萬元，分3年等額支付;該分期支付購買價款的現值為2430萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的入賬價值為( )萬元。
A.810 B.2430
C.900 D.2700
【答案】B
【解析】采用分期付款方式購買固定資產，應當按照購買價款的現值計入固定資產成本。
9.企業將款項匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業務的會計分錄時應當( )。
A.借記“應收賬款”科目 貸記“銀行存款”科目
B.借記“其他貨幣資金”科目 貸記“銀行存款”科目
C.借記“其他應收款”科目 貸記“銀行存款”科目
D.借記“材料采購”科目 貸記“其他貨幣資金”科目
【答案】B
【解析】企業為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項，應通過其他貨幣資金科目核算，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。
10.甲產品經過兩道工序加工完成，采用約當產量比例法將直接人工成本在完工產品和月末在產品之間進行分配。甲產品月初在產品和本月發生的直接人工成本總計23 200元。本月完工產品200件;月末第一工序在產品20件，完成全部工序的40%;第二工序在產品40件，完成全部工序的60%。月末在產品的直接人工成本為( )元。
A.2 400 B.3 200
C.6 000 D.20 000
【答案】B
【解析】在產品的約當產量=20×40%+40×60%=32(件);單位成本=23 200/(200+32)=100(元/件);月末在產品成本=32×100=3 200(元)。
11.某增值稅一般納稅企業自建倉庫一幢，購入工程物資200萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部用于建造倉庫;耗用庫存材料50萬元，應負擔的增值稅稅額為8.5萬元;支付建筑工人工資36萬元。該倉庫建造完成并達到預定可使用狀態，其入賬價值為( )萬元。
A.250 B.292.5
C.286 D.328.5
【答案】D
【解析】200+34+50+8.5+36=328.5(萬元)。
12.下列各項中，不屬于事業單位凈資產項目的是( )。 (已經按照新教材修訂)
A.事業結余 B.非流動資產基金
C.專用基金 D.應繳國庫款
【答案】D
【解析】選項D屬于事業單位的負債。
13.下列各項中，屬于工業企業現金流量表“經營活動產生的現金流量”的是( )。
A.收到的現金股利
B.支付的銀行借款利息
C.收到的設備處置價款
D.支付的經營租賃租金
【答案】D
【解析】選項A和C屬于投資活動產生的現金流量;選項B屬于籌資活動產生的現金流量;選項D屬于經營活動產生的現金流量。
14.某商場采用毛利率法計算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初成本為3500萬元，當月購貨成本為500萬元，當月銷售收入為4500萬元。甲類商品第一季度實際毛利率為25%。2010年4月30日，甲類商品結存成本為( )萬元。
A.500 B.1 125
C.625 D.3 375
【答案】C
【解析】本期銷售成本=4 500×(1-25%)=3 375(萬元);結存存貨成本=3 500+500-3 375=625(萬元)。
15.企業月末在產品數量較多、各月在產品數量變化不大時，最適宜將產品生產費用在完工產品和月末在產品之間分配的方法是( )。
A.定額比例法
B.不計算在產品成本法
C.約當產量比例法
D.在產品按固定成本計算法
【答案】D
【解析】月末在產品數量較多、各月在產品數量變化不大時，采用在產品按固定成本計算法。
16.2010年1月1日，甲公司以1600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關費用8萬元，采用權益法核算。取得投資時，乙公司所有者權益的賬面價值為5 000萬元(與可辨認凈資產的公允價值相同)。乙公司2010年度實現凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長期股權投資2010年12月31日的賬面余額為( )萬元。
A.1 590 B.1 598
C.1 608 D.1 698
【答案】D
【解析】甲公司該長期股權投資2010年12月31日的賬面余額=1 600+300×30%+8=1 698(萬元)。
17.下列稅金中，不應計入存貨成本的是( )。
A.一般納稅企業進口原材料支付的關稅
B.一般納稅企業購進原材料支付的增值稅
C.小規模納稅企業購進原材料支付的增值稅
D.一般納稅企業進口應稅消費品支付的消費稅
【答案】B
【解析】一般納稅企業購進原材料支付的增值稅計入應交稅費—應交增值稅(進項稅額)的借方。
18.2009年12月31日，甲公司購入一臺設備并投入使用，其成本為25萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值1萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。假定不考慮其他因素，2010年度該設備應計提的折舊為( )萬元。
A.4.8 B.8
C.9.6 D.10
【答案】D
【解析】2010年度該設備應計提的折舊=25×2/5=10(萬元)。
19.下列各項中，應列入資產負債表“其他應付款”項目的是( )。
A.應付租入包裝物租金
B.應付融資租入固定資產租金
C.結轉到期無力支付的應付票據
D.應付由企業負擔的職工社會保險費
【答案】A
【解析】選項B通過“長期應付款”科目核算;選項C通過“應付賬款”科目核算;選項D通過“應付職工薪酬”科目核算。
20.某增值稅一般納稅企業因暴雨毀損庫存原材料一批，其成本為200萬元，經確認應轉出的增值稅稅額為34萬元;收回殘料價值8萬元，收到保險公司賠償款112萬元。假定不考慮其他因素，經批準企業確認該材料毀損凈損失的會計分錄是( )。
A.借：營業外支出 114
貸：待處理財產損溢 114
B.借：管理費用 114
貸：待處理財產損溢 114
C.借：營業外支出 80
貸：待處理財產損溢 80
D.借：管理費用 80
貸：待處理財產損溢 80
【答案】C
【解析】該材料毀損的凈損失=200-8-112=80(萬元);因自然災害造成的材料毀損的增值稅進項稅額不用轉出，其毀損凈損失應計入營業外支出。
21.某企業采用月末一次加權平均法計算發出材料成本。2010年3月1日結存甲材料200件，單位成本40元;3月15日購入甲材料400件，單位成本35元;3月20日購入甲材料400件，單位成本38元;當月共發出甲材料500件。3月發出甲材料的成本為( )元。
A.18 500 B.18 600
C.19 000 D.20 000
【答案】B
【解析】月末一次加權平均單價=(200×40+400×35+400×38)/(200+400+400)=37.2(元/件);發出甲材料的成本=37.2×500=18 600(元)。
22.事業單位年終結賬時，下列項目中不應轉入“非財政補助結余分配”科目的是( )。(已經按照新教材修訂)
A.“事業結余”科目借方余額
B.“事業結余”科目貸方余額
C.“經營結余”科目借方余額
D.“經營結余”科目貸方余額
【答案】C
【解析】年度終了，經營結余科目貸方余額轉入非財政補助結余分配，借方科目余額不結轉;事業結余不管借方余額還是貸方余額均轉入非財政補助結余分配。
23.下列各項中，不屬于留存收益的是( )。
A.資本溢價
B.任意盈余公積
C.未分配利潤
D.法定盈余公積
【答案】A
【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤，盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，資本溢價不屬于留存收益。
24.某投資項目預計未來收益前景為“很好”、“一般”和“較差”的概率分別為30%、50%和20%，相應的投資收益率分別為30%、12%和6%，則該項投資的預期收益率為( )。 (此題對于現行考試政策已經不適用)
A.12% B.16%
C.16.2% D.30%
【答案】C
【解析】預期收益率=30%×30%+50%×12%+20%×6%=16.2%。
25.甲公司將其持有的交易性金融資產全部出售，售價為3000萬元;出售前該金融資產的賬面價值為2800萬元(其中成本2500萬元，公允價值變動300萬元)。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應確認的投資收益為( )萬元。 (已經按照新教材修訂)
A.200 B.-200
C.500 D.-500
【答案】C
【解析】甲公司對該交易應確認的投資收益=3000-2500=500(萬元)。
借：其他貨幣資金 3000
貸：交易性金融資產—成本 2500
—公允價值變動 300
投資收益 200
借：公允價值變動損益 300
貸：投資收益 300
投資收益總額=200+300=500(萬元)。
二、多項選擇題
31.下列各項中，應計入財務費用的有( )。
A.銀行承兌匯票手續費
B.購買交易性金融資產手續費
C.外幣應收賬款匯兌損失
D.商業匯票貼現發生的貼現息
【答案】ACD
【解析】選項B，購買交易性金融資產的手續費計入投資收益的借方。
32.下列各項中，權益法下會導致長期股權投資賬面價值發生增減變動的有( )。
A.確認長期股權投資減值損失
B.投資持有期間被投資單位實現凈利潤
C.投資持有期間被投資單位提取盈余公積
D.投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利
【答案】ABD
【解析】選項A，確認長期股權投資減值損失會減少長期股權投資的賬面價值;選項B，投資持有期間被投資單位實現凈利潤會增加長期股權投資的賬面價值;選項C，投資持有期間被投資單位提取盈余公積，投資企業不做賬務處理;選項D，投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利減少投資企業的長期股權投資的賬面價值。
33.下列各項中，會引起負債和所有者權益同時發生變動的有( )。
A.以盈余公積補虧
B.以現金回購本公司股票
C.宣告發放現金股利
D.轉銷確實無法支付的應付賬款
【答案】CD
【解析】以盈余公積補虧僅僅是所有者權益內部的此增彼減，選項A錯誤;以現金回購本公司股票，所有者權益減少(庫存股屬于所有者權益)，現金減少，選項B錯誤;宣告發放現金股利，所有者權益減少，負債增加，選項C正確;轉銷確實無法支付的應付賬款，負債減少，所有者權益增加(營業外收入最終會影響所有者權益)，選項D正確。
34.下列各項中，影響企業當期營業利潤的有( )。
A.所得稅費用
B.固定資產減值損失
C.銷售商品收入
D.投資性房地產公允價值變動收益
【答案】BCD
【解析】營業利潤=營業收入-營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失)和投資收益(減去投資損失);所得稅費用影響凈利潤但不影響營業利潤。
35.下列各項中，應列入資產負債表“應收賬款”項目的有( )。
A.預付職工差旅費
B.代購貨單位墊付的運雜費
C.銷售產品應收取的款項
D.對外提供勞務應收取的款項
【答案】BCD
【解析】選項A，預付職工差旅費計入其他應收款。
36.下列各項中，應列入資產負債表“應付利息”項目的有( )。
A.計提的短期借款利息
B.計提的一次還本付息的債券利息
C.計提的分期付息到期還本債券利息
D.計提的分期付息到期還本長期借款利息
【答案】ACD
【解析】選項B，計提的一次還本付息的債券利息，記入“應付債券—應計利息”科目。
37.下列各項中，屬于工業企業現金流量表“籌資活動產生的現金流量”的有( )。
A.吸收投資收到的現金
B.分配利潤支付的現金
C.取得借款收到的現金
D.投資收到的現金股利
【答案】ABC
【解析】籌資活動產生的現金流量有：(1)導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動，包括發行股票或接受投入資本、分派現金股利、取得和償還銀行借款、發行和償還公司債券;(2)融資租入固定資產支付的租賃費;(3)為購建固定資產而發生的借款利息;(4)以現金支付的債券利息資本化部分;(5)支付資本化的借款費用發生的現金流出;(6)接受投資收到的現金等。選項D，投資收到的現金股利屬于投資活動產生的現金流量。
38.下列各項中，應計提固定資產折舊的有( )。
A.經營租入的設備
B.融資租入的辦公樓
C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房
D.已達到預定可使用狀態但未投產的生產線
【答案】BCD
【解析】以經營租賃方式租入的設備不計提折舊，因為該企業不擁有設備的所有權，選項A不應計提折舊。
39.下列各項中，應作為職工薪酬計入相關資產成本的有( )。
A.設備采購人員差旅費
B.公司總部管理人員的工資
C.生產職工的伙食補貼
D.材料入庫前挑選整理人員工資
【答案】CD
【解析】選項A，設備采購人員的差旅費一般計入管理費用，不屬于職工薪酬;選項B，公司總部管理人員的工資計入管理費用;選項C，生產職工的伙食補貼計入生產成本;選項D，材料入庫前挑選整理人員工資計入材料成本。
40.下列關于成本計算平行結轉分步法的表述中，正確的有( )。
A.不必逐步結轉半成品成本
B.各步驟可以同時計算產品成本
C.能提供各個步驟半成品的成本資料
D.能直接提供按原始成本項目反映的產成品成本資料
【答案】ABD
【解析】平行結轉分步法是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發生的各項其他成本，以及這些成本中應計入產成品的份額，將相同產品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉、匯總，即可計算出該種產品的產成品成本;平行結轉分步法的優點是：(1)能夠直接提供按原始成本項目反映的產成品成本資料;(2)不必進行成本還原，因而能夠簡化和加速成本計算工作。缺點是不能提供各個步驟的半成品成本資料。
41.下列各項中，會引起事業單位的事業結余發生增減變動的有( )。 (已經按照新教材修訂)
A.附屬單位按規定繳納的收入
B.開展專業業務活動取得的收入
C.接受外單位捐入未限定用途的財物
D.開展非獨立核算的經營活動取得的收入
【答案】ABC
【解析】事業結余=(上級補助收入+附屬單位上繳收入+事業收入+其他收入)-(事業支出+上繳上級支出+對附屬單位補助支出+其他支出);選項A，屬于附屬單位上繳收入;選項B，屬于事業收入;選項C，屬于其他收入;選項D，應計入經營結余，而非事業結余。
42.下列各項中，工業企業應計入其他業務成本的有( )。
A.銷售材料的成本
B.單獨計價包裝物的成本
C.出租包裝物的成本
D.經營租賃出租設備計提的折舊
【答案】ABCD
【解析】四個選項全部計入其他業務成本。
43.下列各項中，企業需暫估入賬的有( )。
A.月末已驗收入庫但發票賬單未到的原材料
B.已發出商品但貨款很可能無法收回的商品銷售
C.已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的辦公樓
D.董事會已通過但股東大會尚未批準的擬分配現金股利
【答案】AC
【解析】選項A應暫估入賬;選項B應將庫存商品轉入發出商品;選項C應先暫估入賬;選項D無需進行賬務處理。
44.下列關于長期股權投資會計處理的表述中，正確的有( )。
A.對子公司長期股權投資應采用成本法核算
B.處置長期股權投資時應結轉其已計提的減值準備
C.成本法下，按被投資方實現凈利潤應享有的份額確認投資收益
D.成本法下，按被投資方宣告發放現金股利應享有的份額確認投資收益
【答案】ABD
【解析】選項C不應進行會計處理。
45.下列各項中，應計入期間費用的有( )。
A.銷售商品發生的銷售折讓
B.銷售商品發生的售后服務費
C.銷售商品發生的商業折扣
D.委托代銷商品支付的手續費
【答案】BD
【解析】選項A，銷售商品發生的銷售折讓沖減當期收入，不計入期間費用;選項B，銷售商品發生的售后服務費計入銷售費用;選項C，銷售商品發生的商業折扣，按照扣除商業折扣后的金額入賬，不影響期間費用;選項D，委托代銷商品支付的手續費計入當期銷售費用。
三、判斷題
46.企業資產負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計，且已發生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應按已發生的勞務成本金額確認收入。( )
【答案】×
【解析】提供勞務交易結果不能可靠估計，且已發生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應將已經發生的勞務成本計入當期損益(主營業務成本或其他業務成本)，不確認提供勞務收入。
47.企業溢價發行股票發生的手續費、傭金應從溢價中抵扣，溢價金額不足抵扣的調整留存收益。
【答案】√
48.采用順序分配法分配輔助生產費用，其特點是受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產車間不負擔后分配的輔助生產車間的費用。( )
【答案】√
49.委托加工的物資收回后用于連續生產的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本。( )
【答案】×
【解析】如果委托方連續生產應稅消費品，繳納的消費稅應記入“應交稅費—應交消費稅”的借方;收回以后直接出售的，消費稅應該計入委托加工物資成本。
50.投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量的，應按資產負債表日該資產的公允價值調整其賬面價值。( )
【答案】√
51.現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目，反映本企業自營銷售商品或提供勞務收到的現金，不包括委托代銷商品收到的現金。( )
【答案】×
【解析】應包括委托代銷商品收到的現金。
52.企業計提資產減值準備既可以規避風險還可以在一定程度上轉移風險。( ) (此題對于現行考試政策已經不適用)
【答案】×
【解析】風險控制對策包括四種：規避風險、減少風險、轉移風險和接受風險。企業計提資產減值準備既不屬于規避風險也不屬于轉移風險，而屬于接受風險中的風險自保。
53.企業應收款項發生減值時，應將該應收款項賬面價值高于預計未來現金流量現值的差額，確認為減值損失，計入當期損益。( )
【答案】√
54.與收益相關的政府補助，應在其補償的相關費用或損失發生的期間計入損益。( )
【答案】√
55.所有者權益變動表“未分配利潤”欄目的本年年末余額應當與本年資產負債表“未分配利潤”項目的年末余額相等。( )
【答案】√
四、計算分析題
1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格不含增值稅;確認銷售收入時逐筆結轉銷售成本。
2010年12月份，甲公司發生如下經濟業務：
(1)12月2日，向乙公司銷售A產品，銷售價格為600萬元，實際成本為540萬元。產品已發出，款項存入銀行。銷售前，該產品已計提跌價準備5萬元。
(2)12月8日，收到丙公司退回B產品并驗收入庫，當日支付退貨款并收到經稅務機關出具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》。該批產品系當年8月份售出并已確認銷售收入，銷售價格為200萬元，實際成本為120萬元。
(3)12月10日，與丁公司簽訂為期6個月的勞務合同，合同總價款為400萬元，待完工時收取。至12月31日，實際發生勞務成本50萬元(均為職工薪酬)，估計為完成該合同還將發生勞務成本150萬元。假定該項勞務交易的結果能夠可靠估計，甲公司按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度;該勞務不屬于增值稅應稅勞務。
(4)12月31日，將本公司生產的C產品作為福利發放給生產工人，市場銷售價格為80萬元，實際成本為50萬元。
假定除上述資料外，不考慮其他相關因素。
要求：根據上述資料，逐項編制甲公司相關經濟業務的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)
借：銀行存款 702
貸：主營業務收入 600
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 102
借：主營業務成本 540
貸：庫存商品 540
借：存貨跌價準備 5
貸：主營業務成本 5
(2)
借：主營業務收入 200
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 34
貸：銀行存款 234
借：庫存商品 120
貸：主營業務成本 120
(3)
借：勞務成本 50
貸：應付職工薪酬 50
完工進度=50/(50+150)×100%=25%
借：應收賬款 100
貸：主營業務收入 100
借：主營業務成本 50
貸：勞務成本 50
(4)
借：生產成本 93.6
貸：應付職工薪酬 93.6[80×(1+17%)]
借：應付職工薪酬 93.6
貸：主營業務收入 80
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 13.6
借：主營業務成本 50
貸：庫存商品 50
2.某企業單步驟連續生產甲產品，該產品按實際成本計價。該企業采用定額比例法將產品生產成本在完工產品與月末在產品之間進行分配。
2010年12月份有關甲產品成本資料如下：本月完工產品直接材料定額成本31 500元、直接人工定額成本19 600元、定額制造費用16 800元;月末在產品直接材料定額成本4 500元、直接人工定額成本2 800元、定額制造費用2 400元。其他生產費用資料見“產品成本明細賬”。
產品成本明細賬
要求：
(1)計算本月完工產品的直接材料成本、直接人工成本和制造費用。
(2)填列答題卡指定位置中的“產品成本明細賬”各空白欄目的金額。
(3)編制甲產品完工入庫的會計分錄。
(答案中的金額單位用元表示)
【答案】
(1)
直接材料定額成本分配率=36 000/(31 500+4 500)=1
直接人工定額成本分配率=24 640/(19 600+2 800)=1.1
制造費用定額成本分配率=23 040/(16 800+2 400)=1.2
完工產品的直接材料成本=31 500×1=31 500(元)
完工產品的直接人工成本=19 600×1.1=21 560(元)
完工產品的制造費用=16 800×1.2=20 160(元)
(2)填列產品成本明細賬：
產品成本明細賬(3)編制完工入庫的會計分錄：
借：庫存商品—甲產品 73220
貸：生產成本—基本生產成本 73220
五、綜合題
甲有限責任公司(以下簡稱甲公司)為一家從事機械制造的增值稅一般納稅企業。2010年1月1日所有者權益總額為5 400萬元，其中實收資本4 000萬元，資本公積400萬元，其他綜合收益0，盈余公積800萬元，未分配利潤200萬元。2010年度甲公司發生如下經濟業務：
(1)經批準，甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設備一臺并交付使用，合同約定的價值為3 500萬元(與公允價值相符)，增值稅稅額為595萬元;同時甲公司增加實收資本2 000萬元，相關法律手續已辦妥。
(2)甲公司出售一項專利技術，售價25萬元，款項存入銀行，不考慮相關稅費。該項專利技術實際成本50萬元，累計攤銷額38萬元，未計提減值準備。
(3)被投資企業丙公司可供出售金融資產的公允價值凈增加300萬元，甲公司采用權益法按30%持股比例確認應享有的份額。
(4)結轉固定資產清理凈收益50萬元。
(5)攤銷遞延收益31萬元(該遞延收益是以前年度確認的與資產相關的政府補助)。
(6)年末某研發項目完成并形成無形資產，該項目研發支出資本化金額為200萬元。
(7)除上述經濟業務外，甲公司當年實現營業收入10 500萬元，發生營業成本4 200萬元、營業稅金及附加600萬元、銷售費用200萬元、管理費用300萬元、財務費用200萬元，經計算確定營業利潤為5 000萬元。
按稅法規定當年準予稅前扣除的職工福利費120萬元，實際發生并計入當年利潤總額的職工福利費150萬元。除此之外，不存在其他納稅調整項目，也未發生遞延所得稅。所得稅稅率為25%。
(8)確認并結轉全年所得稅費用。
(9)年末將“本年利潤”科目貸方余額3 813萬元結轉至未分配利潤。
(10)年末提取法定盈余公積381.3萬元，提取任意盈余公積360萬元。
(11)年末將“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”明細科目余額結轉至未分配利潤。
假定除上述資料外，不考慮其他相關因素。
要求：
(1)根據資料(1)至(6)，逐項編制甲公司相關經濟業務的會計分錄。
(2)根據資料(2)至(7)，計算甲公司2010年度利潤總額和全年應交所得稅。
(3)根據資料(8)至(11)，逐項編制甲公司相關經濟業務的會計分錄。
(4)計算甲公司2010年12月31日資產負債表中“實收資本”、“資本公積”、“其他綜合收益”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的期末余額。 (已經按照新教材修訂)
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)
①
借：固定資產 3 500
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 595
貸：實收資本 2 000
資本公積——資本溢價 2 095
②
借：銀行存款 25
累計攤銷 38
貸：無形資產 50
營業外收入 13
③
借：長期股權投資——其他綜合收益 90
貸：其他綜合收益 90
④
借：固定資產清理 50
貸：營業外收入 50
⑤
借：遞延收益 31
貸：營業外收入 31
⑥
借：無形資產 200
貸：研發支出——資本化支出 200
(2)
利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出=5 000+13+50+31=5 094(萬元)，應納稅所得額=5 094+(150-120)=5124(萬元)，應交所得稅=5124×25%=1 281(萬元)。
(3)
①
借：所得稅費用 1 281
貸：應交稅費——應交所得稅 1 281
借：本年利潤 1 281
貸：所得稅費用 1 281
②
借：本年利潤 3 813
貸：利潤分配——未分配利潤 3 813
③
借：利潤分配——提取法定盈余公積 381.3
貸：盈余公積——法定盈余公積 381.3
借：利潤分配——提取任意盈余公積 360
貸：盈余公積——任意盈余公積 360
④
借：利潤分配——未分配利潤 741.3
貸：利潤分配——提取法定盈余公積 381.3
——提取任意盈余公積 360
(4)
“實收資本”項目期末余額=4 000+2 000=6 000(萬元)
“資本公積”項目期末余額=400+2 095=2 495(萬元)
“其他綜合收益”項目期末余額=90(萬元)
“盈余公積”項目期末余額=800+381.3+360=15 41.3(萬元)
“未分配利潤”項目期末余額=200+(3 813-381.3-360)=3 271.7(萬元)。
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