2015年初級會計考試《會計實務》預測題及答案（六）

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　　一、單項選擇題

2015年初級會計考試《會計實務》預測題及答案（六）

　　1.下列屬于《企業會計準則第8號——資產減值》規范的資產是【A】。

　　A.對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資

　　B.采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產

　　C.對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資

　　D.持有至到期投資

　　【答案解析】：采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產不計提減值準備，選項B不正確;對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資、持有至到期投資均適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》，選項C、D不正確。

　　2.下列資產項目中，每年年末必須進行減值測試的是【D】。

　　A.使用壽命不確定的固定資產

　　B.長期股權投資

　　C.使用壽命有限的無形資產

　　D.使用壽命不確定的無形資產

　　【答案解析】：因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年年末都應當進行減值測試。

　　3.資產減值是指資產的可收回金額低于其【B】的情況。

　　A.賬面余額 B.賬面價值

　　C.賬面原價 D.公允價值

　　【答案解析】：當企業資產的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產發生了減值，企業應當確認資產減值損失，并把資產的賬面價值減記至可收回金額。

　　4.下列關于可收回金額的表述，正確的是【C】。

　　A.可收回金額應當根據資產的公允價值與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定

　　B.可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量兩者之間較高者確定

　　C.可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定

　　D.可收回金額應當根據資產的賬面價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定

　　5.企業已經計提了減值準備的固定資產，當有跡象表明減值因素消失價值回升時，其計提的減值準備應該【C】。

　　A.以計提減值準備金額為限將價值回升的金額轉回

　　B.按照賬面價值超過可收回金額的差額補提資產減值準備

　　C.不進行賬務處理

　　D.按照賬面價值超過可收回金額的差額在原來計提的減值準備范圍內予以轉回

　　【答案解析】：按照資產減值準則的規定，對于資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　6.2010年12月31日，乙公司對某項固定資產進行減值測試。該項固定資產尚可使用5年，賬面原價為3500萬元，已計提折舊400萬元，未計提減值準備，根據公司管理層批準的財務預算，乙公司將于第三年對該資產進行改良。如果不考慮改良的影響，該資產未來5年內每年產生的現金流量凈額分別為900萬元、900萬元、650萬元、500萬元、500萬元;如果考慮改良的影響，該資產未來5年內每年產生的現金流量凈額分別為900萬元、900萬元、700萬元、700萬元、1100萬元。假定有關現金流量均產生于年末，計算該項資產預計未來現金流量的現值時適用的折現率為5%，已知利率為5%的部分復利現值系數如下：

　　1年

　　2年

　　3年

　　4年

　　5年WWw.KaO8.CC

　　5%的復利現值系數

　　0.9524

　　0.9070

　　0.8638

　　0.8227

　　0.7835

　　該項固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額為2950萬元。不考慮其他因素，則該固定資產2010年12月31日應計提的減值準備為【A】萬元。

　　A.61.97 B.150 C.0 D.461.97

　　【答案解析】：該項固定資產的未來現金流量現值=900×0.9524+900×0.9070+650×0.8638+500×0.8227+500×0.7835=3038.03(萬元)，而公允價值減去處置費用后的凈額為2950萬元，所以，該項固定資產的可收回金額為3038.03萬元，應計提減值準備=(3500-400)-3038.03=61.97(萬元)。

　　7.A公司采用期望現金流量法預計資產未來現金流量，2010年年末，X設備出現減值跡象，其剩余使用年限為2年。該設備的現金流量受市場因素的影響較大，有關該設備預計未來2年每年的現金流量情況如下表所示：

　　單位：萬元

　　業務好(20%的可能性)

　　業務一般(60%的可能性)

　　業務差(20%的可能性)

　　第1年

　　500

　　400

　　200

　　第2年

　　480

　　360

　　150

　　假定計算該生產線未來現金流量的現值時適用的折現率為5%，已知部分時間價值系數如下：

　　業務好(20%的可能性)

　　業務一般(60%的可能性)

　　業務差(20%的可能性)

　　第1年

　　500

　　400

　　200

　　第2年

　　480

　　360

　　150

　　假定有關現金流量均發生于年末，不考慮其他因素，則X設備2010年年末的預計未來現金流量的現值為【B】萬元。

　　A.722 　 B.672.11　 C.690.19 　 D.418

　　【答案解析】：在期望現金流量法下：

　　預計第1年的現金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380(萬元)

　　預計第2年的現金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342(萬元)

　　所以X設備的預計未來現金流量的現值=380×0.9524+342×0.9070=672.11(萬元)。

　　8.2010年7月，A公司購入一項無形資產，當月達到預定用途，入賬價值為320萬元，預計使用年限8年，法律有效年限為10年，采用直線法攤銷，預計無殘值。2011年12月31日因存在減值跡象，A公司對其進行減值測試，其公允價值減去相關費用后為240.5萬元，預計持續使用所形成的現金流量的現值為200萬元，假定計提減值準備后預計使用年限和攤銷方法均不變，則2012年，該項無形資產的攤銷額為【C】萬元。

　　A.40　　　 B.30.77　　 C.37 　　　D.30.06

　　【答案解析】：2011年12月31日，計提減值前，無形資產的賬面價值=320-(320/8)×1.5=260(萬元)，可收回金額為240.5萬元，計提完減值后的賬面價值為240.5萬元，因此2012年的攤銷額=240.5/6.5=37(萬元)。

　　9.甲公司2010年年末對一項專利權的賬面價值進行檢測時，發現市場上已存在類似專利技術所生產的產品，對甲公司產品的銷售造成重大不利影響。在2010年之前甲公司未對該項專利權計提減值準備，2010年年末該專利權的賬面凈值為3000萬元，剩余攤銷年限為5年。2010年年末如果甲公司將該專利權予以出售，則在扣除發生的律師費和其他相關稅費后可以獲得2 000萬元。但是，如果甲公司打算持續利用該專利權進行產品生產，則在未來 5年內預計可以獲得的未來現金流量的現值為1500萬元，則專利權在2010年年末應計提的無形資產減值準備為【A】萬元。

　　A.1000 B.1500 C.2000 D.0

　　【答案解析】：可收回金額是按照資產的公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量現值兩者之間較高者確定的，因此，無形資產的可收回金額為2000萬元，在2010年年末應計提的無形資產減值準備=3000-2000=1000(萬元)。

　　10.2010年1月1日，A公司以2 000萬元的對價取得B公司15%的股權(公允價值不能可靠計量)，采用成本法核算。2010年，B公司實現的凈利潤50萬元，2011年5月20日，B公司宣告分配現金股利100萬元，2011年，B公司發生凈虧損20萬元。2011年下半年，經濟環境的變化對B公司的經營活動產生重大不利影響， A公司于2011年末對該項長期股權投資進行減值測試，其可收回金額為1 500萬元，不考慮其他因素，則2011年12月31日，該長期股權投資應計提的減值準備為【A】萬元。

　　A.500 B.492.5 C.470 D.0

　　【答案解析】： 2011年12月31日該長期股權投資應計提的減值準備=2000-1 500=500(萬元)。(注：分配現金股利不影響長期股權投資的成本;成本法核算下，被投資單位發生虧損，投資方不作賬務處理)

　　11.甲公司屬于礦業生產企業。假定法律要求礦產的業主必須在完成開采后將該地區恢復原貌。恢復費用包括表土覆蓋層的復原，因為表土覆蓋層在礦山開發前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業就應為其確認一項負債，其有關費用計入礦山成本，并在礦山使用壽命內計提折舊。2010年12月31日，甲公司正在對礦山進行減值測試，礦山的資產組是整座礦山。此時，甲公司為恢復費用確認的預計負債的賬面價值為1000萬元。甲公司已收到愿以4500萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經考慮了復原表土覆蓋層的成本。礦山預計未來現金流量的現值為5600萬元，不包括恢復費用;礦山不包括恢復費用的賬面價值為5800萬元。假定不考慮礦山的處置費用。該資產組2010年12月31日的可收回金額為【C】萬元。

　　A.4500 B.4800 C.4600 D.4200

　　【答案解析】：資產組的公允價值減去處置費用后的凈額為4500萬元;其預計未來現金流量的現值在考慮恢復費用后的價值為4600萬元(5600-1000);資產組的賬面價值為4800萬元(5800-1000)。因此，甲公司確定的資產組的可收回金額為4600萬元。

　　12.A企業在2010年1月1日與B企業進行企業合并，以1500萬元為代價收購了B企業80%的股權，當日B企業可辨認資產的公允價值為1500萬元，假設沒有負債。假定B企業的全部資產是產生現金流量的最小組合，A企業將其作為一個包含商譽的資產組。2010年末B資產組可辨認資產按照購買日公允價值持續計算的賬面價值為1400萬元， B資產組資產包括商譽在內的可收回金額為1500萬元。假設2010年1月1日A公司用1500萬元取得B企業80%的股權，A企業下述確認計量不正確的是【C】。

　　A.2010年12月31日應將歸屬于少數股權的商譽包括在內對資產組進行減值測試

　　B.2010年12月31日B資產組資產的賬面價值(包含少數股權商譽)為1775萬元

　　C.在2010年12月31日A公司編制的合并報表上商譽的賬面價值為300萬元

　　D.在2010年12月31日A公司編制的合并報表上商譽的賬面價值為80萬元

　　【答案解析】：A公司取得B公司80%股權時確認商譽=1500-1500×80%=300(萬元)，2010年12月31日B資產組資產的賬面價值(包含少數股權商譽)=1400+300/80%=1775(萬元)，B資產組減值損失=1775-1500=275(萬元)，全部為商譽減值，其中A公司商譽減值=275×80%=220(萬元)。

　　13.下列有關商譽減值的說法中，不正確的是【D】。

　　A.商譽不能夠單獨的產生現金流量

　　B.商譽不能獨立存在，商譽應分攤到相關資產組后進行減值測試

　　C.測試商譽減值的資產組的賬面價值應包括分攤的商譽的價值

　　D.商譽應與資產組內的其他資產一樣，按比例分攤減值損失

　　【答案解析】：減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值，故選項D不對。

　　二、多項選擇題

　　1.關于“資產減值準則”中規范的資產減值損失的確定，下列說法中正確的有【ABC】。

　　A.可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應資產減值準備

　　B.資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)

　　C.資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回

　　D.以前期間計提的資產減值準備，在處置資產時也不可以轉出

　　【答案解析】：以前期間計提的資產減值準備，在資產處置時可以轉出，選項D不正確。

　　2.依據企業會計準則的規定，下列情況中，可據以判斷固定資產可能發生減值跡象的有【ABCD】。

　　A.固定資產在經營中所需的現金支出遠遠高于最初的預算

　　B.固定資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置

　　C.固定資產的市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌

　　D.同類固定資產市價巨幅下降,在短期內無法回升

　　3.企業預計資產未來現金流量時，應當綜合考慮的因素有【ABCD】。

　　A.以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量

　　B.預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量

　　C.對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致

　　D.內部轉移價格應當予以調整

　　4.對某一資產組減值損失的金額需要【AD】。

　　A.抵減分攤至該資產組中商譽的賬面價值

　　B.根據該資產組中的商譽以及其他各項資產所占比重，直接進行分攤

　　C.將抵減商譽后的減值金額，根據該資產組中除商譽之外的其他各項資產的公允價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產的賬面價值

　　D.將抵減商譽后的減值金額，根據該資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產的賬面價值

　　【答案解析】：資產組的減值損失金額應當先抵減分攤至該資產組中商譽的賬面價值，然后根據該資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產的賬面價值。

　　5.下列說法中正確的有【ABD】。

　　A.資產組的賬面價值通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外

　　B.資產組一經確定，不得隨意變更

　　C.只要是某企業的資產，則其中任意兩項或兩項以上都可以組成企業的資產組

　　D.企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額

　　6.在資產持有期間，其相應的資產減值準備在減值因素消失后可以轉回的有【CD】。

　　A.使用壽命不確定的無形資產減值準備

　　B.商譽減值準備

　　C.存貨跌價準備

　　D.壞賬準備

　　7.對于相關總部資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理【ABC】。

　　A.在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照資產組減值損失處理順序和方法進行處理

　　B.認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該總部資產的賬面價值分攤其上的部分

　　C.比較所認定的資產組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額，并按照資產組減值損失處理順序和方法進行處理

　　D.直接將減值全部分攤至總部資產

　　【答案解析】：對于相關總部資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：

　　①在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照資產組減值損失處理順序和方法進行處理。

　　②認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該總部資產的賬面價值分攤其上的部分。

　　③比較所認定的資產組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可回收金額，并按照資產組減值損失處理順序和方法進行處理。

　　8.依據《企業會計準則8號——資產減值》的規定，下列說法中正確的有【ABC】。

　　A.當資產的可收回金額小于賬面價值時應計提資產減值準備，同時確認資產減值損失

　　C.資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回

　　D.確認的資產減值準備，在處置資產時也不可以轉出

　　【答案解析】：以前期間計提的資產減值準備，需要等到資產處置時才可以轉出。

　　9.某公司于2010年12月31日對某資產組進行減值測試。具體情況如下：該資產組為一生產裝置于以前年度貸款8000萬元建造，貸款年利率6%，利息按年支付，期限10年，公司認定6%為該資產最低必要報酬率。該裝置于2007年12月達到預定可使用狀態。原值12800萬元，預計使用年限10年，預計凈殘值為0。公司擬于2012年10月對該裝置全面改造，預計發生改造支出1400萬元，改造后仍為一獨立現金產出單元，從2013年起每年可增加現金流量1800萬元。該裝置有40%的產品作為另一裝置的原料，屬于內部銷售價按照低于市場價20%的金額結算。為減值測試目的而預測該裝置未來現金流量時下列處理中，不正確的有【ABC】。

　　A.將改造支出1400萬元調減現金流量

　　B.將每年480萬元的貸款利息支出調減現金流量

　　C.將改造后每年增加的現金流量1800萬元調增現金流量

　　D.將內部供應所導致的現金流入按照市場價格為基礎預計

　　【答案解析】：企業預計資產未來現金流量時，應當綜合考慮的因素有：以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量;預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量;對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致;內部轉移價格應當予以調整。

　　10.下列有關商譽減值會計處理的說法中，正確的有【ACD】。

　　A.在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產組或資產組組合然后進行減值測試，發生的減值損失應首先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值

　　B.在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產組或資產組組合然后進行減值測試，發生的減值損失應按商譽的賬面價值和資產組內其他資產賬面價值的比例進行分攤

　　C.商譽減值損失應在可歸屬于母公司和少數股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的減值損失

　　D.商譽無論是否發生減值跡象，每年末均應對其進行減值測試

　　【答案解析】：在對商譽進行減值測試時，應先將商譽應分攤至相關資產組或資產組組合然后進行減值測試，發生的減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，然后再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

　　三、判斷題

　　1.企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。【對】

　　【答案解析】：企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。其他資產只有存在減值跡象時，才需要進行減值測試。

　　2.對采用成本模式計量的投資性房地產計提的減值準備，一經計提，不得轉回。【對】

　　3.甲公司擁有B公司30%的股份，采用權益法核算，2010年年初該長期股權投資賬面價值為130萬元，2010年B公司盈利60萬元，其他相關資料如下：根據測算，該長期股權投資公允價值為130萬元，處置費用為20萬元，預計未來現金流量現值為120萬元，則2010年年末該公司應提減值準備18萬元。【錯】

　　【答案解析】：資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額，本題中資產的可收回金額應是110萬元(130-20)和120萬元中的較高者，即120萬元，2010年末長期股權投資的賬面價值=130+60×30%=148(萬元)，所以應計提減值準備148-120=28(萬元)。

　　4.在進行減值測試時，不一定需要同時確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現金流量的現值。【對】

　　【答案解析】：資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。

　　5.根據謹慎性原則，可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較低者確定。【錯】

　　【答案解析】：應為兩者之間較高者，否則屬于決策失誤。

　　6.資產組的認定，主要以資產組是否能產生現金流入為依據。【錯】

　　【答案解析】：資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。

　　7.資產組確定后，在以后的會計期間也可以根據具體情況變更。【錯】

　　【答案解析】：資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。

　　8.商譽發生減值時，應將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數股東權益之間按比例進行分配，但合并報表中僅反映歸屬于母公司的商譽減值損失。【對】

　　四、計算分析題

　　1.甲公司2010年12月31日對以下資產進行減值測試：

　　(1)甲公司對長期股權投資進行減值測試，發現W公司經營不善，虧損嚴重，對W公司長期股權投資的可收回金額下跌至2100萬元。對W公司的長期股權投資，系2010年8月2日甲公司以一幢寫字樓從另一家公司置換取得的。甲公司換出寫字樓的賬面原價為8000萬元，累計折舊為5300萬元。2010年8月2日該寫字樓的公允價值為2700萬元。假定該項交換具有商業實質，并且此項交易中未涉及補價，不考慮相關稅費的影響。甲公司對該長期股權投資采用成本法核算。

　　(2)2010年12月31日，甲公司對某存在減值跡象的管理用大型設備進行減值測試，發現其公允價值減去處置費用的凈額為2380萬元，預計該設備持續使用和使用壽命結束時進行處置所形成的現金流量的現值為2600萬元。該設備系2006年12月購入并投入使用，賬面原價為4900萬元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。2009年12月31日，甲公司對該設備計提減值準備360萬元，其減值準備余額為360萬元。假定計提減值準備后，原預計使用年限、凈殘值和攤銷方法均不變。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2010年12月31日應計提的長期股權投資減值準備，并編制相關會計分錄;

　　(2)計算甲公司2010年12月31日應計提固定資產減值準備的金額和賬面價值。

　　(答案中單位金額用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　長期股權投資的投資成本=換出資產公允價值=2700萬元，計提長期投資減值準備=2700-2100=600(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：資產減值損失 600

　　貸：長期股權投資減值準備 600

　　(2)

　　2009年12月31日固定資產的賬面價值=4900-(4900-100)/8×3-360=2740(萬元)

　　2010年12月31日固定資產賬面價值=2740-(2740-100)/5=2740-528=2212(萬元)，可收回金額2600萬元高于賬面價值，不需要計提減值準備，之前計提的減值準備也不得轉回。

　　2.甲公司有關商譽及其他資料如下：

　　(1)甲公司在2010年12月1日，以3200萬元的價格吸收合并了乙公司。在購買日，乙公司可辨認資產的公允價值為5000萬元、可辨認負債的公允價值為2000萬元，甲公司確認了商譽200萬元。乙公司的全部資產劃分為兩條生產線——A生產線(包括有X、Y、Z三臺設備)和B生產線(包括有M、N兩臺設備)，A生產線的公允價值為3000萬元(其中：X設備為800萬元、Y設備1000萬元、Z設備為1200萬元)，B生產線的公允價值為2000萬元(其中：M設備為600萬元、N設備為1400萬元)，甲公司在合并乙公司后，將兩條生產線認定為兩個資產組。兩條生產線的各臺設備預計尚可使用年限均為5年，預計凈殘值均為0，采用直線法計提折舊。

　　(2)甲公司在購買日將商譽按照資產組入賬價值的比例分攤至資產組，即A資產組分攤的商譽價值為120萬元，B資產組分攤的商譽價值為80萬元。

　　(3)2011年，由于A、B生產線所生產的產品市場競爭激烈，導致生產的產品銷路銳減，因此，甲公司2011年于年末進行減值測試。

　　(4)2011年末，甲公司無法合理估計A、B兩生產線公允價值減去處置費用后的凈額，經估計A、B生產線未來5年現金流量及其折現率，計算確定的A、B生產線的預計未來現金流量的現值分別為2000萬元和1640萬元。甲公司無法合理估計X、Y、Z和M、N的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值。

　　要求：

　　(1)分別計算確定甲公司的商譽、A生產線和B生產線及各設備的減值損失;

　　(2)編制計提減值準備的會計分錄。

　　(答案中單位金額用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　首先，計算A、B資產組和各設備的賬面價值

　　A資產組不包含商譽的賬面價值=3000-3000/5=2400(萬元)

　　其中：X設備的賬面價值=800-800/5=640(萬元)

　　Y設備的賬面價值=1000-1000/5=800(萬元)

　　Z設備的賬面價值=1200-1200/5=960(萬元)

　　B資產組不包含商譽的賬面價值=2000-2000/5=1600(萬元)

　　其中：N設備的賬面價值=600-600/5=480(萬元)

　　N設備的賬面價值=1400-1400/5=1120(萬元)

　　其次，對不包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。

　　①A資產組的可收回金額為2000萬元小于其不包含商譽的賬面價值2400萬元，應確認資產減值損失400萬元。

　　②B資產組的可收回金額為1640萬元，大于其不包含商譽的賬面價值1600萬元，不確認減值損失。

　　第三，對包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。

　　①A資產組包含商譽的賬面價值=3000-3000/5+120=2520(萬元)，A資產組的可收回金額為2000萬元小于其包含商譽的賬面價值2520萬元，應確認資產減值損失520萬元。

　　減值損失520萬元應先抵減分攤到資產組的商譽的賬面價值120萬元，其余減值損失400萬元再在X、Y、Z設備之間按賬面價值的比例進行分攤。

　　X設備分攤的減值損失=400×640/2400=106.67(萬元)

　　Y設備應分攤的減值損失=400×800/2400=133.33(萬元)

　　Z設備應分攤的減值損失=400×960/2400=160(萬元)

　　②B資產組包含商譽的賬面價值=2000-2000/5+80=1680(萬元)

　　B資產組的可收回金額為1640萬元

　　B資產組的可收回金額1640萬元小于其包含商譽的賬面價值1680萬元，應確認資產減值損失40萬元。抵減分攤到資產組的商譽的賬面價值40萬元，B資產組可辨認資產未發生減值損失。

　　(2)甲公司應編制的會計分錄如下:

　　借：資產減值損失 560

　　貸：固定資產減值準備——X設備 106.67

　　——Y設備 133.33

　　——Z設備 160

　　商譽減值準備 160(120+40)

　　五、綜合題

　　甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)適用的所得稅稅率為25%，對所得稅采用資產負債表債務法核算。甲公司2010年年末結賬時，需要對下列交易或事項進行會計處理：

　　(1)甲公司根據應收賬款余額的10%計提壞賬準備。

　　2010年12月31日，應收賬款余額為2400萬元。

　　2010年1月1日，應收賬款余額為1900萬元;2010年應收賬款壞賬準備的借方發生額為50萬元(為本年核銷的應收賬款)，貸方發生額為40萬元(為收回以前年度已核銷的應收賬款而轉回的壞賬準備)。

　　(2)2010年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為1340萬元，其具體情況如下：

　　①A產品750件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為750萬元，其中500件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件1.2萬元，其余A產品未簽訂銷售合同。

　　A產品2010年12月31日的市場價格為每件1.1萬元，預計銷售每件A產品需要發生的銷售費用及相關稅金0.15萬元。

　　②B配件700套，每套成本為0.7萬元，賬面成本總額為490萬元。B配件是專門為組裝A產品而購進的。700套B配件可以組裝成700件A產品。B配件2010年12月31日的市場價格為每套0.6萬元。將B配件組裝成A產品，預計每件還需發生成本0.3萬元;預計銷售每件A產品需要發生銷售費用及相關稅金0.15萬元。

　　③材料C，因不再需要，計劃近期處置，庫存成本為100萬元，預計售價為130萬元，銷售稅費預計1萬元。

　　2010年1月1日，存貨跌價準備余額為12萬元(均為對A產品計提的存貨跌價準備)，2010年對外銷售A產品轉銷存貨跌價準備9.5萬元。

　　(3)2010年12月31日，甲公司對固定資產進行減值測試的有關情況如下：

　　①A資產組為一生產線，該生產線由X、Y、Z三部機器組成。該三部機器的成本分別為4000萬元、6000萬元、10000萬元，預計使用年限均為8年。至2010年年末，X、Y、Z機器的賬面價值分別為2000萬元、3000萬元、5000萬元，剩余使用年限均為4年。由于產品技術落后于其他同類產品，產品銷量大幅下降，2010年度比上年下降了45%。另A資產組分攤總部資產600萬元。(其他資產組未發生減值)

　　②經對A資產組(包括分配的總部資產，下同)未來4年的現金流量進行預測并按適當的折現率折現后，甲公司預計A資產組未來現金流量現值為8480萬元。甲公司無法合理預計A資產組公允價值減去處置費用后的凈額，因X、Y、Z機器均無法單獨產生現金流量，因此也無法預計X、Y、Z機器各自的未來現金流量現值。甲公司估計X機器公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，但無法估計Y、Z機器公允價值減去處置費用后的凈額。

　　③上述各相關資產均采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值均為零。

　　④此前固定資產未計提減值準備。

　　(4)甲公司2009年1月1日取得的某項無形資產，取得成本為300萬元，公司根據各方面情況判斷，無法合理預計其為企業帶來未來經濟利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產。甲公司在計稅時，對該項無形資產按照10年的期間攤銷，有關金額允許稅前扣除。

　　經減值測試，2009年12月31日其可收回金額為280萬元，2010年12月31日其可收回金額為270萬元。

　　(5)2010年12月5日購入的某公司股票作為可供出售金融資產，成本為200萬元， 2010年12月31日，其公允價值為210萬元。

　　要求：對上述交易或事項是否計提減值準備進行判斷;對于需要計提減值準備的交易或事項，進行相應的資產減值處理。(答案中單位金額用萬元表示)

　　【綜合題答案】

　　判斷是否計提減值準備，并進行會計處理

　　事項(1)

　　2010年12月31日甲公司計提壞賬準備前，應收賬款“壞賬準備”科目貸方余額=190-50+40=180(萬元)

　　2010年12月31日，甲公司應收賬款“壞賬準備”科目貸方余額=2400×10%=240(萬元)

　　所以甲公司2010年12月31日應收賬款應計提壞賬準備=240-180=60(萬元)

　　借：資產減值損失 60

　　貸：壞賬準備 60

　　事項(2)

　　(1)A產品：

　　有銷售合同部分：

　　A產品可變現凈值=500×(1.2-0.15)=525(萬元)，成本=500×1=500(萬元)，這部分存貨不需計提跌價準備。

　　超過合同數量部分：

　　A產品可變現凈值=250×(1.1-0.15)=237.5(萬元)，成本=250×1=250(萬元)，這部分存貨需計提跌價準備12.5萬元。

　　A產品本期應計提存貨跌價準備=12.5-(12-9.5)=10(萬元)

　　(2)B配件：

　　用B配件生產的A產品發生了減值，所以用B配件生產的產品應按照成本與可變現凈值孰低計量

　　B配件可變現凈值=700×(1.1-0.3-0.15)=455(萬元)，成本=700×0.7=490(萬元)，B配件應計提跌價準備=490-455=35(萬元)。

　　(3)C材料：

　　C材料可變現凈值=130-1=129(萬元)，成本100萬元，不計提存貨跌價準備。

　　會計分錄：

　　借：資產減值損失 45

　　貸：存貨跌價準備——A 產品 10

　　——B配件 35

　　事項(3)

　　含總部資產價值的A資產組發生減值損失=10600-8480=2120(萬元)，其中總部資產承擔減值=600÷10600×2120=120(萬元)，A資產組本身承擔減值損失=10000÷10600×2120=2000(萬元)。

　　將A資產組減值損失在X、Y、Z三部機器間分配：

　　X機器應承擔減值損失=2000÷(2000+3000+5000)×2000=400(萬元)，但甲公司估計X機器公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，所以X只承擔減值損失200萬元;余下的1800萬元減值損失在Y、Z之間分配，Y承擔減值損失=3000÷(3000+5000)×1800= 675(萬元)，Z承擔減值損失=5000÷(3000+5000)×1800= 1125(萬元)。

　　總部資產減值=120萬元

　　X機器減值=200萬元，2010年年末，計提減值準備后X機器的賬面價值=2000-200=1800(萬元)

　　Y機器減值=675萬元，2010年年末，計提減值準備后Y機器的賬面價值=3000-675= 2325(萬元)

　　Z機器減值=1125萬元，2010年年末，計提減值準備后Z機器的賬面價值=5000-1125= 3875(萬元)

　　A資產組發生減值損失2000萬元，計提減值后A資產組的賬面價值=(2000+3000+5000)-2000=8000(萬元)

　　借：資產減值損失 2120

　　貸：固定資產減值準備——X機器 200

　　——Y機器 675

　　——Z機器 1125

　　——總部資產 120

　　事項(4)

　　2010年12月31日可收回金額為270萬元，計提減值準備前的賬面價值為280萬元，2010年應計提減值準備=280-270=10(萬元)。