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初級會計職稱《初級會計實務》預習考點：銷項稅額
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銷售貨物、提供應稅勞務、發生應稅行為(銷項稅額)
(1)企業銷售貨物、提供加工修理修配勞務、銷售服務、無形資產或不動產時，按照不含稅收入和增值稅稅率計算確認“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”。
【提示】發生銷售退回的，應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄。會計上收入或利得確認時點先于增值稅納稅義務發生時點的，應將相關銷項稅額計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目，待實際發生納稅義務時再轉入“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額或簡易計稅)”科目。
【例題5】沿用【例題1】，2016年6月份，該公司發生與銷售相關的交易如下：
(1)15日，銷售產品一批，開具增值稅專用發票注明的價款為500000元，增值稅稅額為85000元，提貨單和增值稅專用發票已交給買方，款項尚未收到。
借：應收賬款 585000
貸：主營業務收入 500000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85000
(2)28日，為外單位代加工電腦桌500個，每個收取加工費80元，已加工完成。開具增值稅專用發票注明的價款為40000元，增值稅稅額為6800元，款項已收到并存入銀行。
借：銀行存款 46800
貸：主營業務收入 40000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 6800
(2)視同銷售。企業將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等，稅法上視為視同銷售行為，計算確認增值稅銷項稅額。
①集體福利
借：應付職工薪酬
貸：主營業務收入
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)
同時：
借：主營業務成本
貸：庫存商品
②對外投資
借：長期股權投資等
貸：主營業務收入
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)
同時：
借：主營業務成本
貸：庫存商品
③(以實物)支付(分配)股利
借：應付股利
貸：主營業務收入
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)
同時：
借：主營業務成本
貸：庫存商品
④對外捐贈
借：營業外支出
貸：庫存商品(成本價)
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(計稅價或公允價或市場價×17%)
【提示】如果企業銷售貨物或者提供應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，先按公式“不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)”還原為不含稅銷售額，再按不含稅銷售額計算銷項稅額。
【例題6】沿用【例題1】2016年6月份，該公司將自己生產的產品用于自行建造職工俱樂部。該批產品的成本為200000元，計稅價格為300000元。
借：在建工程 251000
貸：庫存商品 200000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51000
企業在建工程領用自產的產品的銷項稅額=計稅價格×適用稅率=300000×17%=51000(元)。
6月25日，用一批原材料對外長期股權投資。該批原材料實際成本為600000元，雙方協商不含稅價值為750000元。
借：長期股權投資 877500
貸：其他業務收入 750000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 127500
借：其他業務成本 600000
貸：原材料 600000
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