2017年初級會計實務重點總結：賬務處理

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2017年初級會計實務重點總結：賬務處理

　　賬務處理

　　(1) 購入原材料的會計處理

　　在計劃成本法下，取得的材料先要通過“材料采購”科目進行核算。

　　①采購過程與實際成本相同，只不過將實際成本的“在途物資”改為“材料采購”。

　　借：材料采購

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款(應付賬款、應付票據、其他貨幣資金等科目)

　　②入庫：借：原材料　　　(按計劃成本計量)

　　貸：材料采購　(按計劃成本計量)

　　③結轉差異：

　　月末將本月采購的材料入庫，同時要結轉差異，大于0，超支差異

　　材料成本差異額=采購材料的實際成本-采購材料的計劃成本

　　小于0，節約差異

　　超支差異會計分錄：

　　借：材料成本差異

　　貸：材料采購

　　節約差異會計分錄

　　借：材料采購

　　貸：材料成本差異

　　總結：針對“材料成本差異”而言，入庫材料，借記超支;貸記節約。與“材料成本差異”相對應的賬戶是“材料采購”

　　【例題19：教材例1-44】甲公司購入L材料一批，專用發票上記載的貨款為3000000元，增值稅額510000元，發票賬單已經收到，計劃成本為3200000元，已經驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。編制的分錄為：

　　(1)采購：

　　借：材料采購 3000000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 510000

　　貸：銀行存款 3510000

　　(2)入庫：

　　借：原材料 3200000

　　貸：材料采購 3200000

　　(3)結轉差異，差異額=3000000-3200000=-200000，此差異為節約差異。

　　借：材料采購 200000

　　貸：材料成本差異 200000

　　【例題20：教材例1-45】甲公司采用匯兌結算方式購入M1材料一批，專用發票上記載的貨款為200000元，增值稅稅額34000元，發票賬單已收到，計劃成本180000元，材料尚未入庫。

　　分錄：

　　借：材料采購 200000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)34000

　　貸：銀行存款 234000

　　【例題21：教材例1-46】甲公司采用商業承兌匯票支付方式購入M2材料一批，專用發票上記載貨款為500000元，增值稅額為85000元，發票賬單已經收到，計劃成本為520000元，材料已經驗收入庫。

　　(1)采購：

　　借：材料采購 500000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)85000

　　貸：應付票據 585000

　　(2)入庫：

　　借：原材料 520000

　　貸：材料采購 520000

　　(3)結轉差異，差異額=500000-520000=-20000元，

　　借：材料采購 20000

　　貸：材料成本差異 20000

　　【例題22：例1-47】甲公司購入M3材料一批，材料已驗收入庫，發票賬單未到，月末按照計劃成本600000元估價入賬。甲公司編制會計分錄：

　　借：原材料 600000

　　貸：應付賬款—暫估應付賬款 600000

　　下月初作相反的會計分錄予以沖回：

　　借：應付賬款—暫估應付賬款 600000

　　貸：原材料 600000

　　【注意】若將上述【例1-44】和【例1-46】匯總到月末一次驗收入庫并結轉差異，則有：

　　借：原材料――L材料 3200000

　　――M2材料 520000

　　貸：材料采購 3720000

　　結轉差異：

　　借：材料采購 220000

　　貸：材料成本差異――L材料 200000

　　――M2材料 20000

　　(2)發出材料計劃成本的結轉。

　　①月末，根據領料單等編制“發料憑證匯總表”，編制下述分錄

　　借：生產成本——基本生產成本

　　——輔助生產成本

　　制造費用

　　管理費用

　　銷售費用等

　　貸：原材料(按計劃成本發出)

　　②結轉發出材料應負擔的成本差異。

　　上述發出材料的計劃成本應通過材料成本差異的結轉，調整為實際成本。發出材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。

　　公式為：

　　本期材料成本差異率= 期初材料成本差異率=(適用委托加工物資)

　　本期發出材料應負擔的材料成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率

　　本期發出材料的實際成本=發出材料的計劃成本+發出材料應負擔的材料成本差異

　　=發出材料的計劃成本+發出材料的計劃成本×材料成本差異率

　　=發出材料的計劃成本×(1+材料成本差異率)

　　本期結存材料的實際成本=結存材料的計劃成本+結存材料應負擔的材料成本差異

　　【例題23：09年單選】某企業對材料采用計劃成本核算。2008年12月1日，結存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元;本月入庫材料的計劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發生額為12萬元;本月發出材料的計劃成本為1600萬元。該企業2008年12月31日結存材料的實際成本為( )萬元。

　　A.798

　　B.800

　　C.802

　　D.1604

　　【答案】 C

　　【解析】材料成本差異率

　　=(期初結存材料成本差異+本期入庫材料的成本差異)/(期初結存材料的計劃成本+本期入庫材料的計劃成本)

　　=(-6+12)/(400+2000)

　　=0.25%;

　　2008年12月31日結存材料的實際成本

　　=(400+2000-1600)×(1+0.25%)

　　=802(萬元)。