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2017年初級會計職稱《會計實務》分錄大全
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貨幣資金
一、庫存現金
(一)備用金
①開立備用金
借：其他應收款——備用金
貸：庫存現金
②報銷時補回預定現金
借：管理費用等
貸：庫存現金
③撤銷或減少備用金時
借：庫存現金
貸：其他應收款——備用金
(二)現金的清查
1.現金短缺時：
(1)批準前：
借：待處理財產損溢
貸：庫存現金
(2)查明原因，批準后：
借：其他應收款(過失人或保險賠償)
管理費用(無法查明原因的)
貸：待處理財產損溢
2.現金溢余時：
(1)批準后：
借：庫存現金
貸：待處理財產損溢
(2)查明原因，批準后：
借：待處理財產損溢
貸：其他應付款(應付給X單位或個人)
營業外收入(無法查明原因的)
二、其他貨幣資金
(一)銀行匯票存款
1.購貨企業
(1)企業填寫“銀行匯票申請書”，將款項交存銀行時：
借：其他貨幣資金——銀行匯票
貸：銀行存款
(2)企業持銀行匯票購貨，收到有關發票賬單時：
借：材料采購/原材料/庫存商品
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：其他貨幣資金——銀行匯票
(3)采購完畢收回剩余款項時：
借：銀行存款
貸：其他貨幣資金——銀行匯票
2.銷貨企業
收到銀行匯票，填制進賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續時，根據進賬單及銷貨發票等，
借：銀行存款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(二)銀行本票存款
1.購貨企業
(1)企業填寫“銀行本票申請書”，將款項交存銀行時：
借：其他貨幣資金——銀行本票
貸：銀行存款
(2)企業持銀行本票購貨，收到有關發票賬單時：
借：材料采購/原材料/庫存商品
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：其他貨幣資金——銀行本票
2.銷貨企業
收到銀行本票，填制進賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續時，根據進賬單及銷貨發票等，
借：銀行存款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(三)信用卡存款
1.企業填制“信用卡申請表”，連同支票和有關資料一并送存銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯：
借：其他貨幣資金——信用卡
貸：銀行存款
2.企業用信用卡購物或支付有關費用，收到開戶銀行轉來的信用卡存款的付款憑證及所附發票賬單：
借：管理費用
貸：其他貨幣資金——信用卡
3.企業在信用卡使用過程中，需要向其賬戶續存資金的：
借：其他貨幣資金——信用卡
貸：銀行存款
4.企業的持卡人如不需要繼續使用信用卡時，應持信用卡主動到發卡銀行辦理銷戶，銷卡時，信用卡余額轉入企業基本存款戶，不得提取現金：
借：銀行存款
貸：其他貨幣資金——信用卡
(四)信用證保證金存款
1.企業填寫“信用證申請書”，將信用證保證金交存銀行時，應根據銀行蓋章退回的“信用證申請書”回單：
借：其他貨幣資金——信用證保證金
貸：銀行存款
2.企業接到開證行通知，根據供貨單位信用證結算憑證及所附發票賬單：
借：材料采購/原材料/庫存商品/應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：其他貨幣資金——信用證保證金
3.將未用完的信用證保證金存款余額轉回開戶銀行時：
借：銀行存款
貸：其他貨幣資金——信用證保證金
(五)存出投資款
1.企業向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額：
借：其他貨幣資金——存出投資款
貸：銀行存款
2.購買股票、債券等時：
借：交易性金融資產等
貸：其他貨幣資金——存出投資款
(六)外埠存款
1.企業將款項匯往外地開立采購專用賬戶時，根據匯出款項憑證，編制付款憑證，進行賬務處理：
借：其他貨幣資金——外埠存款
貸：銀行存款
2.收到采購人員轉來供應單位發票賬單等報銷憑證時：
借：材料采購/原材料/庫存商品
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：其他貨幣資金——外埠存款
3.采購完畢收回剩余款項時，根據銀行的收賬通知：
借：銀行存款
貸：其他貨幣資金——外埠存款
應收及預付款項
一、應收票據(均以面值入賬)
(一)取得應收票據
應收票據取得的原因不同，其會計處理亦有所區別。
1.因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據：
借：應收票據
貸：應收賬款
2.因企業銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票：
借：應收票據
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(二)商業匯票到期，收回款項時，應按實際收到的金額：
借：銀行存款
貸：應收票據
(三)應收票據的轉讓
借：材料采購/原材料/庫存商品(按應計入取得物資成本的金額)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：應收票據(按商業匯票的票面金額)
如有差額，借記或貸記：銀行存款
(四)票據貼現
借：銀行存款(按實際收到的金額)
財務費用(按貼現息的部分)
貸：應收票據(按應收票據的面值)
二、應收賬款
(一)企業銷售商品等發生應收款項時：
借：應收賬款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(二)收回應收賬款時：
借：銀行存款
貸：應收賬款
(三)企業代購貨單位墊付包裝費、運雜費時：
借：應收賬款
貸：銀行存款
(四)收回代墊費用時：
借：銀行存款
貸：應收賬款
(五)企業應收賬款改用應收票據結算，在收到承兌的商業匯票時：
借：應收票據
貸：應收賬款
三、預付賬款
(一)企業根據購貨合同的規定向供應單位預付款項時：
借：預付賬款
貸：銀行存款
(二)企業收到所購物資，按應計入物資成本的金額：
借：材料采購/原材料/庫存商品
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：預付賬款
(三)當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付：
借：預付賬款
貸：銀行存款
(四)當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項：
借：銀行存款
貸：預付賬款
四、其他應收款
其他應收款”科目的借方登記其他應收款的增加，貸方登記其他應收款的收回。
五、應收款項減值(壞賬準備的會計處理)
(一)企業計提壞賬準備時：
借：資產減值損失——計提的壞賬準備(按應減記的金額)
貸：壞賬準備
(二)沖減多計提的壞賬準備時：
借：壞賬準備
貸：資產減值損失——計提的壞賬準備
(三)企業發生壞賬損失時：
借：壞賬準備
貸：應收賬款/其他應收款
(四)已確認并轉銷的應收款項以后又收回時：
借：應收賬款/其他應收款
貸：壞賬準備
同時：
借：銀行存款
貸：應收賬款/其他應收款
(五)也可以按照實際收回的金額：
借：銀行存款
貸：壞賬準備
交易性金融資產
一、交易性金融資產的取得
借：交易性金融資產——成本
應收股利
或：應收利息
投資收益
貸：銀行存款
二、交易性金融資產的現金股利和利息
(一)確認現金股利和利息
借：應收股利/應收利息
貸：投資收益
(二)收到現金股利和利息
借：銀行存款
貸：應收股利/應收利息
三、交易性金融資產的期末計量
(一)公允價值上升
借：交易性金融資產——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
(二)公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產——公允價值變動
四、交易性金融資產的處置
出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。
借：銀行存款(按實際收到的金額)
貸：交易性金融資產——成本(按該金融資產的賬面余額)
——公允價值變動
按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
同時：
將原計入該金融資產的公允價值變動轉出：
總體上升時：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
總體下降時：
借：投資收益
貸：公允價值變動損益
存貨
一、原材料
1.購入材料
| 實際成本法 | 計劃成本法 | |
| 1）貨款已經支付或開出、承兌商業匯票，同時材料驗收入庫 |
借：原材料（實際成本） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 |
借：材料采購（實際成本） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 說明：在計劃成本法下不管材料是否驗收入庫均需要先通過“材料采購”科目核算 |
| （2）貨款已經支付或已開出、承兌商業匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫 |
借：在途物資（實際成本） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 |
借：材料采購（實際成本） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 |
| （3）貨款尚未支付，材料已經驗收入庫 |
借：原材料（實際成本） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 |
借：材料采購（實際成本） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 |
| （4）材料已經驗收入庫，月末發票賬單尚未收到 |
借：原材料（暫估價值） 貸：應付賬款——暫估應付賬款 （下月初作相反會計分錄矛以沖回） |
借：原材料（計劃成本） 貸：應付賬款--暫估應付賬款 （下月初作相反會計分錄矛以沖回） |
| （5）貨款已經預付，材料尚未驗收入庫 |
①借：預付賬款 貸：銀行存款 ②材料入庫時： 借：原材料（實際成本） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款 ③補付貨款時： 借：預付賬款 貸：銀行存款 |
（5）月末結轉驗收入庫材料的計劃成本借：原材料（計劃成本） 僅僅是驗收入庫部分的材料（不包括在途材料的計劃成本和暫估入庫材料的計劃成本） 材料成本差異（超支差異） 貸：材料采購（實際成本） 材料成本差異（節約差異） 說明：該步為材料成本差異的形成階段。 借方表示超支差異，貸方表示節約差異。 |
2.發出材料
(1)實際成本法
按照先進先出法、月末一次加權平均法(實際成本)
借：生產成本——基本生產成本
——輔助生產成本
制造費用
管理費用
貸：原材料(實際成本)
(2)計劃成本法
按照計劃成本：
借：生產成本——基本生產成本
——輔助生產成本
制造費用
管理費用
貸：原材料(計劃成本)
二、包裝物
(一)生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物：
借：生產成本(實際成本)
貸：周轉材料——包裝物(計劃成本)
按照其差額，借或貸：材料成本差異
(二)隨同商品出售而不單獨計價的包裝物：
借：銷售費用(實際成本)
貸：周轉材料——包裝物(計劃成本)
按照其差額，借或貸：材料成本差異
(三)隨同商品出售而單獨計價的包裝物：
1.出售單獨計價的包裝物
借：銀行存款
貸：其他業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
2.結轉所售單獨計價包裝物的成本：
借：其他業務成本(實際成本)
貸：周轉材料——包裝物(計劃成本)
按照其差額，借或貸：材料成本差異
(四)出租或出借給購買單位使用的包裝物：
收取租金：
借：銀行存款
貸：其他業務收入
按照使用次數的分攤：
借：其他業務成本
貸：周轉材料——包裝物
三、低值易耗品
(一)金額較小的，可在領用時一次計入成本費用
借：制造費用
管理費用
貸：周轉材料——低值易耗品
(二)采用分次攤銷法進行攤銷(假設為兩次)
1.領用專用工具時：
借：周轉材料——低值易耗品——在用
貸：周轉材料——低值易耗品——在庫
2.第一次領用時攤銷其價值的一半：
借：制造費用/管理費用
貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷
3.第二次領用攤銷其價值的一半：
借：制造費用/管理費用
貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷
同時：
借：周轉材料——低值易耗品——攤銷
貸：周轉材料——低值易耗品——在用
四、委托加工物資
(一)發出物資：
借：委托加工物資(實際成本)
貸：原材料(計劃成本)
按照其差額，借或貸：材料成本差異
(二)支付加工費、運雜費等：
借：委托加工物資
貸：銀行存款
(三)加工完成驗收入庫：
1.收回后直接銷售：
借：委托加工物資(加工費+運雜費+支付的消費稅)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
說明：委托加工物資的成本=材料成本+加工費+運雜費+支付的消費稅
2.收回后連續生產應稅消費品：
借：委托加工物資(加工費+運雜費)
應交稅費——應交消費稅
——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
說明：委托加工物資的成本=材料成本+加工費+運雜費
五、庫存商品
(一)驗收入庫商品的會計處理
對于庫存商品采用實際成本核算的企業，當庫存商品生產完成并驗收入庫時，應按實際成本：
借：庫存商品
貸：生產成本——基本生產成本
(二)發出商品(重點)
企業銷售商品、確認收入時，應結轉其銷售成本，借記“主營業務成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。
六、存貨清查
(一)存貨盤盈的核算
1.企業發生存貨盤盈時：
借：原材料/庫存商品
貸：待處理財產損溢
2.在按管理權限報經批準后：
借：待處理財產損溢
貸：管理費用
(二)存貨盤虧及毀損的核算
1.企業發生存貨盤虧及毀損時：
借：待處理財產損溢
貸：原材料/庫存商品
2.在按管理權限報經批準后應作如下會計處理：
(1)對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目;
(2)對于應由保險公司和過失人的賠款，記入“其他應收款”科目;
(3)扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經營損失的部分(如管理不善造成的)，記入“管理費用”科目;
(4)屬于非常損失的部分，記入“營業外支出”科目。
七、存貨減值(存貨跌價準備的會計處理)
(一)當存貨成本高于其可變現凈值時，企業應當按照存貨可變現凈值低于成本的差額：
借：資產減值損失——計提的存貨跌價準備
貸：存貨跌價準備
(二)轉回已計提的存貨跌價準備金額時，按恢復增加的金額：
借：存貨跌價準備
貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備
(三)企業結轉存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的：
借：存貨跌價準備
貸：主營業務成本/其他業務成本
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