簡析公允價值與會計信息質量的關系
摘要：會計發展的最終目標是為財務信息使用者做出正確決策提供重要依據，會計信息是會計確認、計量、記錄生成的最終結果。
在現代會計中，對會計信息質量的要求也越來越高。
影響會計信息質量結果的因素有很多，公允價值這一計量屬性的引進就引發了一場對會計信息質量要求方面的爭論，至今，這一問題仍受到普遍關注。
關鍵詞：會計信息質量 公允價值 相關性一、會計計量屬性：從歷史成本到公允價值
(一)傳統會計計量基礎的局限性
1.傳統會計計量基礎在理論方面的局限性
傳統會計計量在概念上是以一個投資主體取得或建立某項財產物資時的投入價值作為資產價值計量的標準，所謂投入價值也就是交易用的現金及其等價物。
這也就是歷史成本計量形成的基礎。
因為歷史成本是過去時態，只能用于初始計量并供以后各期進行攤銷和分配，對后期發生的不確定性不予考慮，如通貨膨脹、科技進步等。
有些經濟資源具有未來創造價值的能力，未來經濟利益的流入就體現了該資源的價值;有些交易結果只有未來才能證實，交易雙方相互認可的價值就可以作為計量的依據，如衍生金融工具。
凡此種種，都需要新的計量基礎理論來支持。
2.傳統會計計量難以真實反映資產和收益情況
傳統會計計量下，資產從始至終都是以取得和勞務發生時投入的價值入賬，而不是以該資產取得和勞務發生的現時價值入賬。
在這一模式下，無論市場如何波動，該資產的賬面價值都不會改變，無法讓決策者準確了解資產價值的變動情況。
會計利潤通常主要是指相應會計期間收入減去費用后的凈額。
在會計核算中，各期收入和費用必須相配比，在傳統計量模式下，收入的確認遵循實現原則，資產在其消耗時按原始成本轉銷，相應的收益就在兩者配比的情況下得出。
在市場波動，物價上漲時，當下較高的收入和原來較低的成本相配比，得出較高的利潤;反之，物價下跌時，當下較低的收入和原來較高的成本相配比，得出較低的利潤。
這就導致以此為依據判斷的經營成果與企業真實的收益存在偏差。
3.傳統會計計量對企業決策和生產能力的影響
根據以上所述，真實利潤和計算得出的利潤存在的差異性，使管理者誤判形勢，利潤較高時會多納稅，多分配，會使企業真實的財力水平下降，使企業不知不覺就進入資金運轉的緊張狀態，對企業購置存貨和固定資產構成阻礙，影響再生產和企業規模的擴大。
(二)公允價值的引入
2006年2月15日，我國財政部于北京發布新企業會計準則體系。
其中在與國際趨同的大形勢下，我們堅持歷史成本計量的同時，引入公允價值計量方法成為最大亮點之一。
公允價值這一概念在企業合并，投資性房地產，生物資產，股份支付，債務重組，非貨幣性交易，金融工具確認和計量等相關準則中都有涉及。
這一引進，使企業強化了為社會公眾提供更相關和有用的會計資料的理念;使會計信息質量的地位更加提高;更使公允價值再次成為我國會計界研究熱點和關注焦點。
二、公允價值引入對會計信息質量相關性的影響
(一)決策有用性角度
在反映市場對資產或負債價值變化的認可度時，公允價值的表現是卓越的。
我們假設市場是公開和完善的，那么，市場定價反映的是所有市場中參與者對資產或負債的平均期望值，該指標中包含了所有可能影響資產或負債的因素，能夠反映瞬息萬變的經濟情況。
在公允價值計量下，公允價值代表的是未來現金流量現值，只要市場利率可以可靠知道，就可以計算出將來某個時點的期望值，對信息使用者未來的某項決策具有深遠意義。
(二)會計信息及時性角度
在會計信息質量中，及時性在很大一方面依附著相關性，及時性其實是對過去、現在、未來所反映出的信息進行適當鏈接，而相關性則是基于過去反饋價值，面向未來預測價值，其中也包括了對過去和未來所反映出的信息的一種有效鏈接。
所以說及時性是相關性下設的一部分，公允價值像是市場的觸發器，會對市場變化立刻做出反映，失去時效的信息不論多么可靠對于使用者來說都失去了一定的意義，而公允價值本身就具有時態性的重要特征，對及時性的要求很高，對提高會計信息質量可以說是相當重要的。
(三)對知識經濟適應性的角度
隨著知識經濟的發展，人們不在單純一方面重視企業中的現實財產，由知識創造的價值也日益受到關注，企業未來發展的方向將是智力資本占更高的比重。
會計的發展永遠都是順應著經濟的發展，知識經濟的到來無疑沖擊著財務會計原有的觀念和原則，在公允價值計量中，我們還要考慮增強其一致性和可比性，使其減小運用的阻力。
三、公允價值引入對會計信息質量可靠性的影響
(一)公允價值計量自身屬性的約束
會計報表得出是要經過對財務信息確認，計量，記錄的，并不是直接計算得出的，這種會計估計和判斷涉及了企業方方面面，而且會計人員的會計工作也是必須建立在一系列假設的基礎之上，公允價值的估計性和會計固有的假設結合，不確定性更大，經過這一系列程序得出的會計信息就不可能百分之百是準確的。
(二)公允價值所依托的市場
眾所周知，公允價值的確定依托的是一個活躍的市場，假如市場不夠活躍、不夠健全、缺乏形成公平價格的機制，則我們對資產或負債的市場價值的判斷就無法進行，公允價值也就喪失了它本來的意義。
根據我國國情來說，我國的市場經濟發展的時期尚短，難以滿足公允價值所要求的有效環境，市場的不完備性使我國實施公允價值計量仍面臨很多的問題，例如：交易雙方不能建立在合理的基礎上公平確定價格，會計信息可能就與市場脫節，不具備可靠性，可能會使一方或多方蒙受損失。
(三)對金融危機的影響
自資本市場產生以來，資本主義國家不可避免的發生金融危機，在經濟全球化的形勢下，更使世界經濟受到大的沖擊。
自2008年美國發生的金融次貸危機迅速蔓延全球后，各國開始深入的探尋其產生的根源，這期間，會計上采用公允價值計量助推金融危機的言論此起彼伏，尤其現在我們處于后金融危機時期，加大預防更顯重要。
之所以說它助推經濟危機，主要是因為公允價值是交易雙方協定價格，這就不排除交易雙方存在關聯方關系的可能性，若雙方協商人為的抬高價格，這樣得到的會計信息就沒有可靠性而言了，在此謊言的外衣下，銀行會更加謹慎的提供貸款及擔保，最終使企業難以抵御被高估的市場價值，只能破產倒閉。
參考文獻:
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