2016年年終獎個人所得稅計算方法
年終獎計算方法
新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》主要修改了個人所得稅的減除費用標準和稅率。于2011年9月1日起將正式施行。一段時間以來，由于“偽47號公告”的誤導，關于年終一次性獎金的計算一時間沸沸揚揚，那么真實的計算應該是怎樣的?修改后的費用扣除標準和稅率對全年一次性獎金所得計征個人所得稅有哪些影響呢?我們分析如下。
年終一次性獎金適用政策規定
《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發[2005]9號)仍然有效。國稅發[2005]9號規定：
一、全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。
二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳：
(一)先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。
如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。
(二)將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：
1.如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：
應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數
2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數
三、在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執行。
五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。
月均工資低于3500元年終獎金可多得
個稅費用減除標準提至3500元之后，對于月均工資低于3500元的人是比較有利的。
例如，張先生與李先生的月工資均為3000元/月，2011年2月張先生獲得年終獎金18500元，李先生獲得年終獎金54500元。那么根據上述全年一次性獎金計稅方法，張先生其適用稅率為10%，速算扣除數為25，應納稅額為18500×10%-25=1825元;李先生其適用稅率為15%，速算扣除數為125，應納稅額為54500×15%-125=8050元。
若他們于2011年12月獲得這筆獎金，當月工資、薪金所得同樣為3000元。那么張先生適用的稅率為3%，速算扣除數為0，應納稅額= [18500-(3500+3000)]×3%-0=540元;李先生適用稅率為10%，速算扣除數為105，應納稅額為[54500-(3500-3000)]×10%105=5295元。
修改費用扣除標準和稅率后，張先生的應納稅額減少1825-540=1285元，李先生的應納稅額減少8050-5295=2755元。
個人所得稅法修訂后，張先生、李先生年終獎金實際所得見長。
月均工資高于3500元年終獎金越多個稅越多
張先生與李先生的月工資均為4000元/月，那么按照修改起征點之前稅率計算，張先生年終獎應納稅額同樣為1825元，李先生年終獎應納稅額也同樣為 8050元。而修改起征點后，張先生應納稅額則為18500×10%-105=1745元，應納稅額減少1825-1745=80元;李先生的應納稅額為 54500×20%-555=10345，反而多繳納稅款10345-8050=2295元。
由此可以看出，修改減除費用標準對于不同月工資、薪金所得人員的全年一次性獎金繳納個人所得稅的影響大有不同。月工資、薪金所得在3500以下的收益較大，而3500以上的收益較少，或者干脆稅負加重。這也符合個人所得稅法修改的初衷：降低低收入人群稅負。
臨界點稅負差異仍然存在
全年一次性獎金計算個稅時，在每個稅率進級階段，“稅前獎金多、稅后所得少”的現象仍然存在，業內稱之為“1元稅差”，在臨界點時，稅前獎金多，稅后所得反而會少很多。
例如，假設張先生于2011年12月獲得年終獎金18500元，并發放當月工資3000元;李先生當月月工資同樣也為3000元，于年底獲得年終獎金19100元。
按照當前年終獎金個人所得稅計算方法，對于張先生：
[18500-(3500-3000)]÷12=1500，適用的稅率為3%，速算扣除數為0;
應納稅額=18000×3%-0=540元，張先生稅后所得為18500-540=17960元。
對于李先生：[19100-(3500-3000)]÷12=1550，適用稅率為10%，速算扣除數為105;
應納稅額=[19100-(3500-3000)]×10%-105=1755，李先生的稅后所得為19100-1755=17345元。
張先生應發獎金低于李先生，但實際收入反而高于李先生
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