淺論營業稅改增值稅的效應分析論文
為了適應我國經濟轉型要求,以及與國際慣例接軌,營業稅改征增值稅(簡稱“營改增”)的改革具有重要意義。“營改增”是我國近年來的一項重要系統性稅制改革,有著“牽一發而動全身”的地位。為避免改革沖擊全國宏觀經濟運行及現行財政體制,應當重視其聯動效應,并積極應對實踐中遇到的問題,促成制度的完善,以實現改革的根本目的。
一、“營改增”政策效應實證分析
(一)上海市“營改增”試點概況。
營業稅、增值稅都是流轉稅,其共同特點表現為稅源充足、和穩定的財政收入,這兩者也有區別之處,那就是營業稅以營業收入全額作為計稅依據,而增值稅以增值額作為計稅依據。我國1994 年稅制改革后,形成了增值稅與營業稅并征的格局。上海市“營改增”試點,執行的是《營業稅改征增值稅試點方案》中的《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》。涉及的行業范圍僅限于交通運輸業(包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸)和部分現代服務業(包括研發和技術、信息技術、文化創意、鑒證咨詢、有形動產租賃、物流輔助),而對《營業稅改征增值稅試點方案》列舉的建筑業、銷售不動產、郵電通信業等領域以及《營業稅改征增值稅試點方案》將來要覆蓋的服務業沒有涉及,這充分體現出國家“統籌設計,分步實施”的原則。從整體來看,新納入試點的省市都沿用了上海試點方案。
(二)根據應稅服務年銷售額標準進行納稅人分類。
為了保證試點行業“營改增”改革后稅負不出現增長,在現行增值稅13% 低稅率和17% 標準稅率的基礎上,新增6% 和11%兩檔低稅率,以這是上海試點方案的主要特點。在征稅行業中,租賃有形動產等采用17% 的稅率,交通運輸業采用11% 的稅率,其他部分現代服務業采用6% 的稅率。與此同時,根據應稅服務年銷售額的標準,將試點納稅人進行分類:年銷售額超過500 萬元的納稅人為一般納稅人,按照一般計稅方法計稅,用銷項稅額減去進項稅額確定應納稅額,納入整個增值稅抵扣鏈條;年銷售額未超過500 萬元的納稅人為小規模納稅人,按照簡易計稅方法計稅,用不含稅銷售額乘以3% 的征收率計算繳納增值稅。國家還出臺了不同地區、不同納稅人以及不同業務之間的稅制銜接規定,明確了現行部分營業稅免稅政策在改征增值稅后繼續予以免征,并對稅負增加較多的部分行業給予適當的稅收優惠,以保障稅制改革平穩過渡。
從調查了解的情況看,上海試點工作進展平穩有序,成效好于預期,各界反映良好。
一是減稅效應明顯。試點行業小規模納稅人稅負明顯下降,降幅為40%;試點行業一般納稅人稅負有增有減,整體減負,有2/3 的一般納稅人稅負略有下降;原有的增值稅一般納稅人稅負因取得試點單位進項稅抵扣而普遍降低。
二是促進服務業加速發展。改革從制度上解決了貨物與勞務稅制不統一和重復征稅問題,為現代服務業創造了公平的稅制環境,各類投資和生產要素向現代服務業加速集聚,跨國公司投資上海現代服務業的意愿更加顯著。試點以來,新增試點戶數累計達到3.1 萬戶,其中50%是新增加的服務業企業,他們主要集中于鑒證咨詢、文化創意和研發技術等行業。
三是促進企業轉型和創新。現代服務業的發展呈現出加速的趨勢,客觀上增加了先進制造業的市場需求和發展空間,使服務業和制造業相互形成促進的良性循環發展機制。不少制造業企業利用因減稅而帶來的收入,加大了對現代服務業的投入力度。一些大型制造業企業主動實施主輔分離,母體企業主業得以做大做強,上海先進制造業的核心競爭力進一步提升。
四是有力支持和促進了服務貿易出口。通過對國際運輸和研發設計服務實行出口退稅政策,對技術轉讓、技術咨詢、鑒證咨詢等實行免稅政策,增強了試點企業出口服務貿易的意愿,提升了上海服務貿易出口的競爭力。
二、營業稅改征增值稅對經濟增長的影響
國外的研究主要采用實證分析方法進行關于稅收對經濟增長的研究,探索稅收與經濟增長的協調作用。例如,科內爾(Kneller,1999)認為,消費稅的定義是非扭曲性稅收,科內爾認為消費稅并不能降低經濟增長效率;韋德曼(Widmalm,2001)對1965 ~ 1990 年23 個OECD 國家的經濟增長進行了考察,發現在稅收收入中消費稅有促進經濟增長的趨勢;史蒂文(S/文秘站－中國最強免費！/teven)、舒曼(Schoeman) 和范湯德(Van Tonder,2005) 運用1960 ~ 2002 年南非關于稅收和經濟變量的數據分析稅收組合的經濟增長效應,表明降低間接稅與直接稅的比例有利于經濟增長;阿諾德(Arnold,2008)通過引入稅制結構指數實證分析了不同稅種與經濟增長的關系,表明消費稅較所得稅對經濟增長的促進作用較強。國內學者對稅收的經濟效應的研究,主要集中在對稅種的定性分析。比如:王韜、蕭艷汾(2009)探討了增值稅收入增長與工業經濟增長之間的關系,并剖析了增值稅稅收增長與工業經濟增長不協調的原因;王琦(2006)通過協整關系的實證檢驗,發現營業稅、增值稅與經濟增長之間存在長期穩定關系;韓仁月(2011)通過豪斯曼檢驗稅種結構對我國經濟增長的影響,發現在稅收中性條件的約束下,增值稅對經濟增長的正效應顯著,而存在重復征稅弊病的營業稅對經濟增長未表現出顯著的積極作用。
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