企業內部控制體系執行中存在的問題論文

企業內部控制體系執行中存在的問題論文

　　摘 要：內控執行力作為內控管理的一項瓶頸，一直都是業界人士研究和分析的重點。如何確保內控管理體系高效執行成為亟待研究和解決的問題。筆者通過分析廣州石油培訓中心內控體系執行中存在的問題，提出了相應的解決辦法。

　　關鍵詞：內部控制；執行；問題

　　廣州石油培訓中心是中國石油天然氣集團公司直屬的培訓基地，自2010年開始正式執行內部控制體系，體系執行已逾兩年，如何提高執行力成為我們面臨的一個難題。

　　一、存在的問題

　　實踐發現，廣州石油培訓中心內部控制體系執行中存在的主要問題包括：

　　1、管理人員全面貫徹內部控制管理的理念不強

　　雖然廣州石油培訓中心已建成內控體系且為保證該體系充分發揮作用，每年定期成立測試組，進行自我測試，不定期接受中國石油天然氣集團公司的評價測試，但我們還是發現，一些管理人員的管理理念和經營方式仍然停留在全面執行內控之前，出現了業務執行部門為“內控”而控，為“檢查”而查，這樣的理念，不可能帶來高效的執行力。全面貫徹內控理念，必須從“要我控”向“我要控”轉變，才能真正從企業內部提升執行力。

　　2、內控檢查和評價的獨立性未得到充分保證

　　廣州石油培訓中心內控管理部門設在財務機構，測試人員也有部分屬于財務人員，這樣的人員和機構設立使得他們既是內控的主要執行者，又是內控的建設者和評價者，內控檢查和評價效力大打折扣。一個企業或單位建立的內控體系執行好壞，應由第三方來檢查、評價，充分保證其獨立性，進而才能確保其結果的客觀性。此外，評價人員水平參差不齊，專業水準也是影響檢查和評價結果的重要因素，這些不確定性使得評價工作無法切實發揮它真正的作用。

　　二、解決的方法

　　針對上述問題，我們展開研究，提出以下建議的解決方法。

　　1、提高監督能力，重視內部審計

　　監督是內部控制體系的基本要素和重要組成部分。通過監督，可以促使企業各個部門、各個崗位嚴格執行內部控制，以保證內部控制運行的有效性；通過監督，可以發現內部控制體系在設計和運行中存在的缺陷，從而有針對性地提出改進意見，以促進內部控制體系的不斷改進[1]。要想提升執行力就必須提高監督能力。我們認為，廣州石油培訓中心除了要有一套完善的內部控制監督措施，還應重視內部審計工作，充分發揮內部審計在內控檢查和評價中的作用。因為內部審計是一項專業性和技術性都很強的工作，審計人員必須具備高素質和高技能，這一必然要求能使廣州石油培訓中心在實施內控監督過程中避免形式化，同時，內控審計不僅關注結果，更關注過程，從而杜絕舞弊和違紀違規行為，能夠很好的確保內控體系的有效執行。

　　2、構建評價體系，理論轉化為實踐

　　廣州石油培訓中心每年年底都會依據集團公司內控評價辦法完成內控自我評價報告，內控評價作為內控設計合理性和執行有效性的“最后一道防線”，廣州石油培訓中心應該構建一個完備的內控評價體系，以支撐評價工作的開展。評價體系的構建本身就是一項系統工程，包括構建原則和體系設計，如評價主體、評價內容、評價指標、評價程序、評價方法等等，最關鍵的則是需要結合廣州石油培訓中心的內控現狀來制定評價細則，并付諸實施，不斷完善，最終形成適應企業的、可操作性強的內控評價指標體系。

　　3、堅持以人為本，提高內控認識

　　任何制度的制定、執行和完善都離不開人，內控管理制度也不例外。內控的執行，依靠的是企業各級管理人員，特別是中高層管理人員和財務人員的綜合素質以及道德素質，對強化內部控制的執行有著不可替代的作用。各級人員對內部控制的認識應逐步提高，理解內部控制的涵義，認同內部控制的實施，才能摒棄陳舊傳統的管理思路，全面貫徹內部控制管理。這就需要廣州石油培訓中心在精神文明建設、企業文化建設時，涵蓋進內控管理理念的宣貫和培訓，促進內控工作日常化，使得內控成為各級人員的自發行為，那么內控執行力的提升也就不再是個口號了。

　　三、進一步的思考

　　1、正確認識內部控制的局限性

　　內部控制局限性的表現是多方面的，如管理層越權，勾結，人為錯誤，成本問題，環境變化等。局限性的產生，源于內部控制歸根結底是對人的控制，內部控制是死的，人是活的，其局限性也就是必然的了。倘若高層管理人員相互勾結，越權舞弊，再嚴密的內控控制程序都不能防止；如果管理者故意弄虛作假，對設置或實施的內部控制不予理睬，也會使得建立的內部控制如同虛設。試想一下，再完善的內部控制僅停留在紙上而不落實，又怎能發揮作用？因此，在內控體系執行中，不能將內控視為“銅墻鐵壁”、“無堅不摧”。

　　2、正確認識內部控制的動態性

　　內控體系建設不是一蹴而就，一勞永逸的過程，而是一個經過初始建設、形成系統、并隨著企業的發展而持續改進、不斷完善并最終形成內控文化的過程，內部控制是一定時間內、一定環境下的產物，由于環境、政策等外界因素發生變化，會使得原有的控制制度不再適合，從而使原有的內部控制失去作用2]。在執行過程中，要不斷對內部控制體系進行動態完善和趨優，畢竟企業是在發展中生存的，隨著企業的發展變化，內部控制也應不斷的充實和完善。所以，執行內控體系也必須強調體系的動態性和持續改進性，而在強調動態性的同時，又不可以忽略穩定性，必須處理好兩者之間的關系，這也將是今后業界內部控制發展研究的方向之一。

　　參考文獻：

　　[1]徐榮才,李三喜.內部控制規范化操作指南.北京:人民郵電出版社,2008，159頁

　　[2]劉德恒，構建國有企業內部控制框架，中國總會計師，2010（03）

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