簡述提升內部審計質量管理的深思
摘要：加強內部審計質量管理，提高審計質量水平，是推進內部審計工作的核心內容。文章根據從事內部審計工作的實踐經臉，從內部審計實務的角度，探討了提升內部審計質量管理的一些有效策略。
關鍵詞：內部審計;質量管理;策略
一、內部審計質量管理的涵義和目的
內部審計質量是指內部審計工作和審計結果的優劣程度，是內部審計的生命，提升內部審計質量是加強和改善審計工作的核心內容。根據《內部審計具體準則第19號――內部審計質量制約》，將內部審計質量制約定義為：內部審計機構為確保其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執行的政策和程序，其涵義是指內部組織和內部審計人員為了提高內部審計質量，防范內部審計風險，而對內部審計質量進行的督導、自我制約和外部評價三個方面的內容。
內部審計質量制約是提高內部審計質量的保證，是提高公司治理能力、有效評價企業風險管理、提高內部審計水平和提高內部審計效率、效益和效果的需要。重視和加強內部審計質量制約，有其現實的針對性和長遠的導向性。筆者根據多年從事內部審計工作的實踐經驗，以內部審計質量制約中自我制約層面為切入點，突出審計實施過程的質量制約，從內部審計實務的角度探討如何提升內部審計質量。
二、目前內部審計質量管理的目前狀況
提升內部審計質量管理是保證內部審計項目質量、防范和化解審計風險的重要手段。審計質量與審計風險成反比，審計質量越高，審計風險就越低，反之亦然。近年來許多單位在審計質量管理方面采取了一系列措施，審計質量有了很大的提高，但在日常審計工作中，我們不難發現部分審計項目質量客觀上仍存在一定的隱患和風險。具體表現在以下幾個方面：
(一)審計計劃缺乏科學性
審計計劃是審計機構為履行審計職責而對計劃期內的審計項目和專項審計調查項目做出的統一安排，是審計機構依法開展審計工作最直接的依據。科學合理地編制審計項目計劃，可以充分利用審計資源、提高審計質量、降低審計風險，增強審計效率和效果。目前的審計計劃的制定存在以下幾方面的理由：一是在編制年度審計項目計劃時，缺乏對對審計項目進行科學、充分的風險評估，憑主觀臆斷安排審計項目計劃的情況時有發生，使一些涉及重點、難點領域的審計項目被排除在審計計劃之外。二是審計計劃編制時將審計工作目標與單位的總體目標相互銜接不夠，當單位總體目標發生變化時，審計目標無法根據單位總體目標的變化適時調整其工作目標，導致內部審計工作效率低下。三是對審計人員的素質和專業勝任能力考慮不充分，部門之間配合協調不夠，審計資源不能有效地進行整合，導致部分審計計劃項目不能適時開展，使得審計計劃的嚴肅性大打折扣。
(二)審計實施方案編制不周密
審計方案是指審計組能夠順利完成項目審計業務，達到預期審計目的，在執行審計程序之前編制的具體審計項目工作計劃。審計方案的編制是審計工作計劃的一項重要內容，是聯系審計計劃和審計實施的橋梁。但是目前部分審計項目在具體執行過程中，對審計實施方案缺乏足夠的重視：一是缺少審計項目的審前調查，造成審計實施方案缺乏針對性和前瞻性，不能夠保證所有的審計步驟和策略都能夠被實施和使用;二是對被審計單位審計風險的評估、審計的重點和對審計目標有重要影響的審計事項估計不足，造成遺漏，增加了遺忘重要審計步驟的風險，導致未能解釋實際存在重大理由的可能性。三是審計方案反映的要素不建全面，一些基本的內容如審計工作進度及時間預算、重要性水平的確定及風險的評估都沒有在方案中體現，甚至存在有些項目連審計方案都沒有編寫的情況，既影響審計效率效果，也伴隨著較大的審計風險。
(三)審計工作底稿不完整
審計工作底稿是指審計人員在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料，是形成審計報告的重要依據，審計工作底稿的質量直接影響審計報告的質量和水平，不規范的審計工作底稿隱含著審計風險。主要表現在一是審計工作底稿內容記錄不充分，只有發現理由事實沒有審計結論，審計查出理由的摘要以及依據等事項不建全，給審計定性和審計處理造成困難;二是相關的審計工作底稿之間沒有清晰的勾稽關系，相互引用時沒有交叉注明索引編號，層次較亂;三是填寫審計工作底稿編制人、復核人未簽名或沒有填制日期，由于填制的不規范使審計工作底稿不能充分支持審計報告的結論。
(四)審計報告的效果較弱
審計報告是反映審計工作情況和審計結果的載體，審計質量最終體現在審計報告上，審計報告主要是為管理層經營決策提供依據，為經營管理部門提出倡議和改善措施，要求審計報告的內容應實事求是地反映事實真相，客觀公正地做出審計評價。但在實際工作中一些審計報告尚存在諸多不足之處： 一是審計報告以協調關系為出發點，以肯定工作成績為基調，理由定性模棱兩可，報告重點不突出，未能真實反映被審計單位的經營活動和管理情況。二是審計報告中對于反映的理由定性定量不準確，引用的法律法規規章不正確等。三是審計報告提出的意見和倡議缺少建設性和可操作性，針對性較弱。四是審計報告格式不統一，文字表述上含糊不清，邏輯性不強。這些理由最終都會影響審計報告的使用效果。
(五)內部審計人員素質和審計手段落后
內部審計人員的素質是影響審計質量的決定性因索，內部審計的檢查策略和審計手段是保證審計質量的必要條件。隨著內部審計工作轉型與發展的不斷推進，內部審計的涵蓋范圍不僅僅局限于傳統的財務會計領域，而是需要審計人員參與到企業的整個經營管理過程，這就對內部審計人員的素質提出了更高的要求，但目前許多內部人員的專業結構仍然以財會為主，經營管理、工程、計算機方面的專業人員較少，這種僅具有單一的知識結構已不能滿足內部審計工作發展的需要。面對經濟一體化和信息技術的飛速發展，原始的手工審計策略已顯現出蒼白無力和較為滯后的狀態，仍有部分審計人員不懂得在計算機環境下財務數據的檢查以及財務數據的獲取技術等理由，面對被審計單位的海量數據，無法利用計算機輔助審計策略進行分析、篩選、查找審計疑點，勢必對審計工作質量造成影響。
三、提升內部審計質量的策略
(一)加強審計計劃編制的科學性管理
編制年度審計計劃要做到全面審計，重點突出，體現內部審計機構本年度業務的主要審計工作目標，并和單位總體目標保持一致性。計劃編制初，應對本單位相關業務進行風險評估、量化分析，確定高風險業務，使得一些高風險、重點項目不會被排除在審計計劃之外，以減少計劃制定的盲目性和隨意性。同時要充分考慮審計人員素質和專業勝任能力，合理分配審計資源，保障審計工作科學、有序和高效運轉。最終編制完成的年度審計計劃應由審計機構主管領導簽發，如遇重大審計項目調整，應由審計機構提出申請，報經主管領導同意，以維護審計計劃的嚴肅性。
(二)嚴格執行審計方案編制程序
在審計項目實施現場審計之前，必須嚴格執行審計方案的編制程序。同時結合審計項目的復雜程度適時開展審前調查工作，確保審計工作有的放矢，高效實現審計目標。審計組長通過審計方案，可以全面把握審計工作的整體部署，使其在整個現場審計工作中實現自我制約和自我指導。在實踐工作中可以通過建立審計業務規范體系，制定內部審計工作具體規范，在審計方案中需確定審計目標和重點審計范圍，編制詳細、具體的審計步驟，落實審計人員的分工和審計責任，下達準確的指令，防止審計操作與審計實施方案脫節，真正發揮審計方案指導、規范和制約審計過程的作用，從而降低未能揭示存在重大理由的可能性，以保證內部審計工作質量。
(三)規范與完善審計工作底稿內容和形式
審計工作底稿的編制最終直接影響審計報告的質量和水平，是審計項目實施現場審計過程制約的直接載體，審計人員應當真實、完整地記錄審計實施過程、得出的結論和與審計目標有關的重要事項，為編制審計報告提供充分支持。要加大審計組長對審計工作底稿的現場審核力度，及時發現和糾正審計證據不充分，審計記錄不完整，審計結論不恰當等理由，這就需建立健全行之有效的審計復核制度，在實際工作中實行審計工作底稿的三級復核制度，通過內部審計工作具體規范，明確審計工作底稿必須反映的相關要素，切實解決審計工作底稿未經復核或復核流于形式的理由。以保證審計工作底稿的質量，使審計風險降到最低水平。
(四)強化審計報告的效果性
審計報告必須以審計工作底稿為基礎，以審計證據為依據，所披露的理由應當體現重要性原則，突出重點，不能泛泛而談和追求面****到，如實地反映被審計單位的經營活動和管理情況。對于發現的理由要定性準確，每一個理由都要有明確、充分的法律依據，并將其列示于審計報告。審計組應當在防范審計風險的情況下，從真實性、合法性、效益性方面提出審計評價意見和倡議。所提出的意見和倡議都應當具有科學性和建設性，尤其是應當符合被審計單位的實際情況，并具有較強的可操作性，同時審計報告的形式要符合統一規定，文字表述簡明扼要。嚴把審計報告的復核關，通過審計組長、審計機構負責人的層層審核，進一步提升審計質量，充分體現審計報告的效果性。
(五)提高審計人員素質和審計技術手段
審計人員是審計活動中最關鍵的因素，也是加強審計質量管理的有力執行者。因此審計機構應加強審計人員的素質培養，通過崗位培訓及專業進修等方式，不斷提高審計人員的執業能力。鼓勵審計人員一專多能，成為具備多方面專業知識的復合型人才，不僅具有較高的理論水平，而且還具備較強的綜合業務工作能力。目前開展計算機輔助審計是信息技術應用在審計實務中必不可少的手段之一，審計人員在運用計算機輔助審計方面還需積極探索，轉變傳統的審計策略和思路，將信息技術與審計業務相結合，熟練掌握計算機輔助審計技術手段，并將其作為提升審計質量的有力保障。
四、不斷創新和探索，提升內部審計質量
提高內部審計質量管理水平，這需要全體內部審計人員共同不懈的努力，需要決策者和最高管理層給予不斷的關注和支持，需要被審計單位的積極配合與充分理解，更需要對審計質量的管理理念和管理機制進行不斷的創新和探索。從根本上全面提升內部審計質量管理水平，推動內部審計事業不斷進步和發展。(作者單位：中國燃氣渦輪研究院)
參考文獻：
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