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議估時作業成本法的理論與實踐經濟論文
2004年11月,哈佛商學院的管理會計大師卡普蘭在《哈佛工商評論》上發表了《估時作業成本法》一文,正式提出了估時作業成本法這一理論方法。當時,以“作業消耗資源,產品(服務)消耗作業”為基本思路的傳統成本法已經得到了普遍的關注和廣泛的使用,但其實施中的困難也逐漸暴露。估時作業成本法正是在這樣的背景下應運而生。
一、估時作業成本法及其實施
(一)估時作業成本法的兩個參數
1. 產能成本率
以算式表示,產能成本率=產能成本/實際產能,其單位是元/分鐘。實際產能是在本部門從事工作的資源實際產能,以時間衡量,比如某部門一線工人10人,每人每月平均工作20天,一天7.5小時,則該部門本月產能為1500小時。產能成本即當期所耗用資源的總成本。成本率需要根據耗用成本的不同而區分,這是因為每種資源的價格是不同的。
2. 產能使用量
產能使用量,也可稱為每次業務的產能要求。估時作業成本法并不使用業務動因,只需要估計出每次進行業務作業的必要時間。所有業務作業的必要時間之和即為產能使用量,而使用的產能與
這一參數可以幫助核算者和管理者了解產能中未使用的產能和對應的成本。
(二)估時作業成本法的時間方程
估時作業成本法的一般計算方法可以簡單地表示為時間方程,即:
作業時間=作業1時間+作業2時間(如需要)+作業3時間(如需要)+……
簡單地給時間方程增加項數,就可以準確計算不同作業的資源需要量,而不需要逐個考慮生產過程中發生的復雜狀況耗費的額外成本。時間驅動作業成本法最主要的特點就體現在這一時間方程中,通過它能夠方便地核算不同處理方法下的不同成本。
(三)估時作業成本法的實施步驟
以估時作業成本法核算成本,從項目選定到計算成本要經歷七個步驟,并最終輸出成本結果。
二、估時作業成本法與傳統作業成本法的比較
從原理和方法上看,相比傳統作業成本法,估時作業成本法有一些優勢,包括:更易于建立維護和擴展,深入的觀察增強了方法的準確性,面對大量的成本對象更具靈活性,便于進行產能分析和預測等。卡普蘭和安德森在其專著《估時作業成本法——簡單有效的獲利方法》中,以數據說明,估時作業成本法能借助時間方程減少日常的訪問或調研,在衡量公司業績時表現出的明顯優勢,且隨著成本事項的增加,優勢愈加明顯(具體見表)。
三、實施估時作業成本法的幾點探討
1. 分辨增值作業與非增值作業
通常,增值作業具有以下特點:功能明確;能為最終產品提供價值;在整個作業鏈中不能被舍棄或合并。而典型的非增值作業則包括:重復作業,存儲作業,移動作業,復查作業等。
2. 設備折舊的準確性
因為價格水平變動、產能閑置等現象的出現,按入賬成本計提的設備折舊成本常常不能準確反映實際耗用,此時,可以選用修正方法。應對價格水平波動,可采用兩種方法:第一,引入特定的價格水平指數,也就是用重置成本計提折舊;第二,將投資機會成本計入設備成本。平滑產能使用量的變動,也可采用兩種方法:第一,將多年度總工作時間平均計算;第二,根據實際產能計算,同時也可以發現閑置產能成本。
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